該來(lái)的都在路上,，只要你付諸了努力,，早晚會(huì)苦盡甘來(lái),。2021年中級(jí)會(huì)計(jì)考試時(shí)間是9月4-6日,，小編為大家整理了重要考點(diǎn)，請(qǐng)大家好好把握學(xué)習(xí)時(shí)間,！

一,、收入確認(rèn)和計(jì)量的基本原則（五步法）

第一步，識(shí)別與客戶訂立的合同,；（與確認(rèn)有關(guān)）

第二步,，識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)；（與確認(rèn)有關(guān)）

第三步,，確定交易價(jià)格,；（與計(jì)量有關(guān)）

第四步，將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù),；（與計(jì)量有關(guān)）

第五步，履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入,。（與確認(rèn)有關(guān)）

舉例：

甲公司為財(cái)務(wù)軟件開(kāi)發(fā)公司,，與乙公司簽訂價(jià)款為7萬(wàn)元的合同【銷售軟件（單獨(dú)售價(jià)6萬(wàn)元、1年期軟件維護(hù)（單獨(dú)售價(jià)4萬(wàn)元）】

二,、識(shí)別與客戶訂立的合同（第一步：識(shí)別合同）

（一）合同識(shí)別

1.合同的含義

合同：是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權(quán)利義務(wù)的協(xié)議，包括書面形式,、口頭形式以及其他形式（如隱含于商業(yè)慣例或企業(yè)以往的習(xí)慣做法中等）,。

2.收入確認(rèn)的前提條件

企業(yè)與客戶之間的合同同時(shí)滿足下列五項(xiàng)條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入：（5個(gè)前提條件）

（1）合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù),；

（2）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓的商品相關(guān)的權(quán)利和義務(wù),；【判斷是否具有法律的約束,？如：有權(quán)單方面終止完全未執(zhí)行的合同，且無(wú)需對(duì)合同其他方作出補(bǔ)償?shù)?，企業(yè)應(yīng)當(dāng)視為該合同不存在?！?/span>

（3）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓的商品相關(guān)的支付條款,；

（4）該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn),、時(shí)間分布或金額,；

（5）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。【僅應(yīng)考慮客戶到期時(shí)支付對(duì)價(jià)的能力和意圖（即客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)）】

3.特殊情況的處理

對(duì)于不符合上述五項(xiàng)條件的合同,，企業(yè)只有在不再負(fù)有向客戶轉(zhuǎn)讓商品的剩余義務(wù)（例如,，合同已完成或取消），且已向客戶收取的對(duì)價(jià)(包括全部或部分對(duì)價(jià))無(wú)須退回時(shí),，才能將已收取的對(duì)價(jià)確認(rèn)為收入,；否則，應(yīng)當(dāng)將已收取的對(duì)價(jià)作為負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。（★★★不再負(fù)有剩余義務(wù)＋收取的對(duì)價(jià)無(wú)須退回）

4.后續(xù)期間持續(xù)評(píng)估的相關(guān)規(guī)定

（1）對(duì)于在合同開(kāi)始日即滿足上述五項(xiàng)條件的合同,，企業(yè)在后續(xù)期間無(wú)須對(duì)其進(jìn)行重新評(píng)估，除非有跡象表明相關(guān)事實(shí)和情況發(fā)生重大變化,。

（2）對(duì)于在合同開(kāi)始日不滿足上述五項(xiàng)條件的合同,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在后續(xù)期間對(duì)其進(jìn)行持續(xù)評(píng)估，以判斷其能否滿足上述五項(xiàng)條件,。

其中：

合同開(kāi)始日：是指合同開(kāi)始賦予合同各方具有法律約束力的權(quán)利和義務(wù)的日期,，通常是指合同生效日。

【提示】企業(yè)如果在合同滿足相關(guān)條件之前已經(jīng)向客戶轉(zhuǎn)移了部分商品,，當(dāng)該合同在后續(xù)期間滿足相關(guān)條件時(shí),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將在此之前已經(jīng)轉(zhuǎn)移的商品所分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格確認(rèn)為收入。

（二）合同合并

【特別提示】?jī)煞莼蚨喾莺贤喜橐环莺贤M(jìn)行會(huì)計(jì)處理的,，仍然需要區(qū)分該一份合同中包含的各單項(xiàng)履約義務(wù),。

（三）合同變更

1.合同變更：是指經(jīng)合同各方批準(zhǔn)對(duì)原合同范圍或價(jià)格（或兩者）作出的變更。

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分下列三種情形對(duì)合同變更分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

三、識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)（第二步：識(shí)別履約義務(wù)）

（一）總原則

合同開(kāi)始日,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)合同進(jìn)行評(píng)估,，識(shí)別該合同中所包含的各單項(xiàng)履約義務(wù)，并確定各單項(xiàng)履約義務(wù)是在某一時(shí)段內(nèi)履行,，還是在某一時(shí)點(diǎn)履行,，然后，在履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)分別確認(rèn)收入,。

（二）履約義務(wù)的含義

履約義務(wù)：是指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品的承諾,。

（三）企業(yè)應(yīng)當(dāng)將下列向客戶轉(zhuǎn)讓商品的承諾作為單項(xiàng)履約義務(wù)（2種情況）

（四）下列情形通常表明企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中的其他承諾不可明確區(qū)分：

1.企業(yè)需提供重大的服務(wù)以將該商品與合同中承諾的其他商品進(jìn)行整合，形成合同約定的某個(gè)或某些組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶,。（建造辦公樓：磚頭,、水泥和人工等商品或服務(wù)彼此之間不能單獨(dú)區(qū)分）

2.該商品將對(duì)合同中承諾的其他商品予以重大修改或定制。（提供一款現(xiàn)有軟件,，并提供安裝服務(wù),，為與客戶現(xiàn)有的信息系統(tǒng)相兼容，需要進(jìn)行重大修改,，此時(shí),，轉(zhuǎn)讓軟件的承諾與提供定制化重大修改的承諾在合同層面是不可明確區(qū)分的）

3.該商品與合同中承諾的其他商品具有高度關(guān)聯(lián)性,。也就是說(shuō)，合同中承諾的每一單項(xiàng)商品均受到合同中其他商品的重大影響,。（如：設(shè)計(jì)服務(wù)和生產(chǎn)樣品的服務(wù),，不斷改進(jìn)，不斷返工）

（五）提供運(yùn)輸服務(wù)的相關(guān)處理原則

1.企業(yè)向客戶銷售商品時(shí),，往往約定企業(yè)需要將商品運(yùn)送至客戶指定的地點(diǎn),。通常情況下，商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶之前發(fā)生的運(yùn)輸活動(dòng)不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù),；

2.相反,，商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶之后發(fā)生的運(yùn)輸活動(dòng)可能表明企業(yè)向客戶提供了一項(xiàng)運(yùn)輸服務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)服務(wù)是否構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù),。

四,、確定交易價(jià)格（第三步）

（一）定義

交易價(jià)格：是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額。

企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)（如：增值稅）以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項(xiàng),，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理,，不計(jì)入交易價(jià)格。

【特別提示】合同標(biāo)價(jià)并不一定代表交易價(jià)格,。

（二）四種特殊情況

1.可變對(duì)價(jià)（折扣,、價(jià)格折讓、返利,、退款,、獎(jiǎng)勵(lì)積分、激勵(lì)措施,、業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金,、索賠、或有事項(xiàng)的發(fā)生等）

（1）可變對(duì)價(jià)最佳估計(jì)數(shù)的確定

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照a.期望值或b.最可能發(fā)生金額確定可變對(duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù),。

其中：

當(dāng)合同僅有兩個(gè)可能結(jié)果時(shí),，通常按照最可能發(fā)生金額估計(jì)可變對(duì)價(jià)金額。

（2）計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額的限制（2句話）

①包含可變對(duì)價(jià)的交易價(jià)格,，應(yīng)當(dāng)不超過(guò)在相關(guān)不確定性消除時(shí),，累計(jì)已確認(rèn)的收入極可能（應(yīng)遠(yuǎn)高于很可能但不要求達(dá)到基本確定）不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。

②企業(yè)在評(píng)估是否極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回時(shí),，應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮收入轉(zhuǎn)回的可能性及其比重,。

（3）可變對(duì)價(jià)的重新估計(jì)

每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)應(yīng)計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額,，包括重新評(píng)估將估計(jì)的可變對(duì)價(jià)計(jì)入交易價(jià)格是否受到限制,，以如實(shí)反映報(bào)告期末存在的情況以及報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的情況變化。

【特別提示】將可變對(duì)價(jià)計(jì)入交易價(jià)格的限制條件不適用于企業(yè)向客戶授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可并約定按客戶實(shí)際銷售或使用情況收取特許權(quán)使用費(fèi)的情況,。

2.合同中存在的重大融資成分【當(dāng)企業(yè)將商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶的時(shí)間與客戶實(shí)際付款的時(shí)間不一致時(shí)】（2種情況：先發(fā)貨后收款——客戶融資,、先收款后發(fā)貨——企業(yè)融資）

（1）賬務(wù)處理原則

①合同中存在重大融資成分的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時(shí)【★★★注意時(shí)點(diǎn)】即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額（即，★★★現(xiàn)銷價(jià)格）確定交易價(jià)格,。

企業(yè)確定的交易價(jià)格與合同承諾的對(duì)價(jià)金額之間的差額,，應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷。

②合同中存在重大融資成分的,，企業(yè)在確定該重大融資成分的金額時(shí),，應(yīng)使用將合同對(duì)價(jià)的名義金額折現(xiàn)為商品的現(xiàn)銷價(jià)格的折現(xiàn)率。該折現(xiàn)率一經(jīng)確定,，不得因后續(xù)市場(chǎng)利率或客戶信用風(fēng)險(xiǎn)等情況的變化而變更,。

（2）簡(jiǎn)化處理方法的相關(guān)規(guī)定

如果在合同開(kāi)始日，企業(yè)預(yù)計(jì)客戶取得商品控制權(quán)與客戶支付價(jià)款間隔不超過(guò)一年的,，可以不考慮合同中存在的重大融資成分。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)類似情形下的類似合同一致地應(yīng)用這一簡(jiǎn)化處理方法,。

（3）企業(yè)與客戶之間的合同未包含重大融資成分的情形（3種情形）

①客戶就商品支付了預(yù)付款,，且可以自行決定這些商品的轉(zhuǎn)讓時(shí)間(如：企業(yè)向客戶出售其發(fā)行的儲(chǔ)值卡，客戶可隨時(shí)到該企業(yè)持卡購(gòu)物,；企業(yè)向客戶授予獎(jiǎng)勵(lì)積分,，客戶可隨時(shí)到該企業(yè)兌換這些積分等)；

②客戶承諾支付的對(duì)價(jià)中有相當(dāng)大的部分是可變的,，該對(duì)價(jià)金額或付款時(shí)間取決于某一未來(lái)事項(xiàng)是否發(fā)生,，且該事項(xiàng)實(shí)質(zhì)上不受客戶或企業(yè)控制（如：按照實(shí)際銷量收取的特許權(quán)使用費(fèi)）；

③合同承諾的對(duì)價(jià)金額與現(xiàn)銷價(jià)格之間的差額是由于向客戶或企業(yè)提供融資利益以外的其他原因所導(dǎo)致的,，且這一差額與產(chǎn)生該差額的原因是相稱的（如：合同約定的支付條款目的是向企業(yè)或客戶提供保護(hù),，以防止另一方未能依照合同充分履行其部分或全部義務(wù)——質(zhì)保金）

（4）合同資產(chǎn)和應(yīng)收款項(xiàng)的關(guān)系

（5）合同負(fù)債的相關(guān)說(shuō)明

（6）合同資產(chǎn)和合同負(fù)債的列示要求

①合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示,，并按流動(dòng)性分別列示為“合同資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”以及“合同負(fù)債”或“其他非流動(dòng)負(fù)債”,。

②同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示,，不同合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債不能互相抵銷。

3.非現(xiàn)金對(duì)價(jià)（包括實(shí)物資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn),、股權(quán)、客戶提供的廣告服務(wù)等）

（1）客戶支付非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的,，通常情況下,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照非現(xiàn)金對(duì)價(jià)在合同開(kāi)始日的公允價(jià)值確定交易價(jià)格。

借：××資產(chǎn)（如：交易性金融資產(chǎn),、原材料,、固定資產(chǎn)等）

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（××資產(chǎn)在合同開(kāi)始日的公允價(jià)值）

（2）非現(xiàn)金對(duì)價(jià)公允價(jià)值不能合理估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照其承諾向客戶轉(zhuǎn)讓商品的單獨(dú)售價(jià)間接確定交易價(jià)格,。

（3）非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值變動(dòng)額的處理

 4.應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)（4句話）

①企業(yè)存在應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)的,，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)付對(duì)價(jià)沖減交易價(jià)格,，但應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)是為了自客戶取得其他可明確區(qū)分商品的除外。

②企業(yè)應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)超過(guò)向客戶取得可明確區(qū)分商品公允價(jià)值的,，超過(guò)金額應(yīng)當(dāng)沖減交易價(jià)格,。

③向客戶取得的可明確區(qū)分商品公允價(jià)值不能合理估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)全額沖減交易價(jià)格,。

④在將應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)沖減交易價(jià)格處理時(shí),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)相關(guān)收入與支付(或承諾支付)客戶對(duì)價(jià)二者孰晚的時(shí)點(diǎn)沖減當(dāng)期收入。

五,、將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)（第四步：分?jǐn)偨灰變r(jià)格）

（一）總原則

當(dāng)合同中包含兩項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)時(shí),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開(kāi)始日，按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例,，將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù),。

（二）單獨(dú)售價(jià)的確定

（三）相關(guān)說(shuō)明

1.如果合同中存在兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上的商品，其銷售價(jià)格變動(dòng)幅度較大或尚未確定,，企業(yè)需要采用多種方法相結(jié)合的方式,，對(duì)合同所承諾的商品的單獨(dú)售價(jià)進(jìn)行估計(jì)。

2.企業(yè)采用多種方法相結(jié)合的方式估計(jì)合同所承諾的每一項(xiàng)商品的單獨(dú)售價(jià)時(shí),，應(yīng)當(dāng)評(píng)估該方式是否滿足交易價(jià)格分推的目標(biāo),，即企業(yè)分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)(或可明確區(qū)分的商品)的交易價(jià)格是否能夠反映其因向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的相關(guān)商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額。

如：當(dāng)企業(yè)采用余值法估計(jì)確定的某單項(xiàng)履約義務(wù)的單獨(dú)售價(jià)為零或僅為很小的金額時(shí),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估該結(jié)果是否恰當(dāng),。

（四）具體處理原則（兩部分）

第一部分、分?jǐn)偤贤劭?/span>

第二部分,、分?jǐn)偪勺儗?duì)價(jià)

六,、履行每一單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入（第五步：確認(rèn)收入）

總原則：

（一）在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)

1.在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)的判斷條件

（1）滿足下列條件之一的,，屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù),，相關(guān)收入應(yīng)當(dāng)在該履約義務(wù)履行的期間內(nèi)確認(rèn)：（三者滿足其一即可）

2.履約進(jìn)度的確認(rèn)方法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮商品的性質(zhì),，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度,，并且在確定履約進(jìn)度時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除那些控制權(quán)尚未轉(zhuǎn)移客戶的商品和服務(wù),。

3.在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)的收入計(jì)量

（1）當(dāng)期收入=合同的交易價(jià)格×履約進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入

當(dāng)期成本=合同預(yù)計(jì)總成本×履約進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的成本

（2）當(dāng)履約進(jìn)度不能合理確定時(shí)，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入,，直到履約進(jìn)度能夠合理確定為止。

（3）每一資產(chǎn)負(fù)債表日,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)履約進(jìn)度進(jìn)行重新估計(jì),。（會(huì)計(jì)估計(jì)變更）

4.特殊情況說(shuō)明（建造合同收入）

對(duì)于同一合同下屬于在一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)涉及與客戶結(jié)算對(duì)價(jià)：

（二）在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)

1.對(duì)于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。

在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時(shí),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮下列跡象：（6個(gè)條件）

（1）企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利,，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù)。

（2）企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶,，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán),。

（3）企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已占有該商品實(shí)物,，客戶如果已經(jīng)實(shí)物占有商品,，則可能表明（不是必須：支付手續(xù)費(fèi)的委托代銷）其有能力主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得其幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益，或者使其他企業(yè)無(wú)法獲得這些利益,。

（4）企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給客戶,，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。（如：銷售產(chǎn)品和維護(hù)服務(wù)均構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)）

（5）客戶已接受該商品,。（客戶的驗(yàn)收是否僅僅是一個(gè)形式,？）

（6）其他表明客戶已取得商品控制權(quán)的跡象。

2.委托代銷安排

3.售后代管商品安排

——以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試相關(guān)考點(diǎn)內(nèi)容選自張敬富老師授課講義

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