該來的都在路上，只要你付諸了努力,，早晚會苦盡甘來,。2021年中級會計考試時間是9月4-6日，小編為大家整理了重要考點,，請大家好好把握學習時間,！

一、收入確認和計量的基本原則（五步法）

第一步,，識別與客戶訂立的合同,；（與確認有關）

第二步，識別合同中的單項履約義務,；（與確認有關）

第三步,，確定交易價格；（與計量有關）

第四步,，將交易價格分攤至各單項履約義務,；（與計量有關）

第五步，履行各單項履約義務時確認收入。（與確認有關）

舉例：

甲公司為財務軟件開發(fā)公司,，與乙公司簽訂價款為7萬元的合同【銷售軟件（單獨售價6萬元,、1年期軟件維護（單獨售價4萬元）】

二、識別與客戶訂立的合同（第一步：識別合同）

（一）合同識別

1.合同的含義

合同：是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權利義務的協(xié)議,，包括書面形式,、口頭形式以及其他形式（如隱含于商業(yè)慣例或企業(yè)以往的習慣做法中等）。

2.收入確認的前提條件

企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列五項條件的,，企業(yè)應當在客戶取得相關商品控制權時確認收入：（5個前提條件）

（1）合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務,；

（2）該合同明確了合同各方與所轉讓的商品相關的權利和義務；【判斷是否具有法律的約束,？如：有權單方面終止完全未執(zhí)行的合同,，且無需對合同其他方作出補償?shù)模髽I(yè)應當視為該合同不存在,?！?/span>

（3）該合同有明確的與所轉讓的商品相關的支付條款；

（4）該合同具有商業(yè)實質,，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風險,、時間分布或金額；

（5）企業(yè)因向客戶轉讓商品而有權取得的對價很可能收回,?！緝H應考慮客戶到期時支付對價的能力和意圖（即客戶的信用風險）】

3.特殊情況的處理

對于不符合上述五項條件的合同,，企業(yè)只有在不再負有向客戶轉讓商品的剩余義務（例如,，合同已完成或取消），且已向客戶收取的對價(包括全部或部分對價)無須退回時,，才能將已收取的對價確認為收入,；否則，應當將已收取的對價作為負債進行會計處理,。（★★★不再負有剩余義務＋收取的對價無須退回）

4.后續(xù)期間持續(xù)評估的相關規(guī)定

（1）對于在合同開始日即滿足上述五項條件的合同,，企業(yè)在后續(xù)期間無須對其進行重新評估，除非有跡象表明相關事實和情況發(fā)生重大變化,。

（2）對于在合同開始日不滿足上述五項條件的合同,，企業(yè)應當在后續(xù)期間對其進行持續(xù)評估，以判斷其能否滿足上述五項條件,。

其中：

合同開始日：是指合同開始賦予合同各方具有法律約束力的權利和義務的日期,，通常是指合同生效日。

【提示】企業(yè)如果在合同滿足相關條件之前已經向客戶轉移了部分商品,，當該合同在后續(xù)期間滿足相關條件時,，企業(yè)應當將在此之前已經轉移的商品所分攤的交易價格確認為收入。

（二）合同合并

【特別提示】兩份或多份合同合并為一份合同進行會計處理的,，仍然需要區(qū)分該一份合同中包含的各單項履約義務,。

（三）合同變更

1.合同變更：是指經合同各方批準對原合同范圍或價格（或兩者）作出的變更,。

2.企業(yè)應當區(qū)分下列三種情形對合同變更分別進行會計處理：

三,、識別合同中的單項履約義務（第二步：識別履約義務）

（一）總原則

合同開始日，企業(yè)應當對合同進行評估,，識別該合同中所包含的各單項履約義務,，并確定各單項履約義務是在某一時段內履行，還是在某一時點履行,，然后,，在履行各單項履約義務時分別確認收入。

（二）履約義務的含義

履約義務：是指合同中企業(yè)向客戶轉讓可明確區(qū)分商品的承諾,。

（三）企業(yè)應當將下列向客戶轉讓商品的承諾作為單項履約義務（2種情況）

（四）下列情形通常表明企業(yè)向客戶轉讓該商品的承諾與合同中的其他承諾不可明確區(qū)分：

1.企業(yè)需提供重大的服務以將該商品與合同中承諾的其他商品進行整合,，形成合同約定的某個或某些組合產出轉讓給客戶,。（建造辦公樓：磚頭、水泥和人工等商品或服務彼此之間不能單獨區(qū)分）

2.該商品將對合同中承諾的其他商品予以重大修改或定制,。（提供一款現(xiàn)有軟件,，并提供安裝服務，為與客戶現(xiàn)有的信息系統(tǒng)相兼容,，需要進行重大修改,，此時，轉讓軟件的承諾與提供定制化重大修改的承諾在合同層面是不可明確區(qū)分的）

3.該商品與合同中承諾的其他商品具有高度關聯(lián)性,。也就是說,，合同中承諾的每一單項商品均受到合同中其他商品的重大影響。（如：設計服務和生產樣品的服務,，不斷改進,，不斷返工）

（五）提供運輸服務的相關處理原則

1.企業(yè)向客戶銷售商品時，往往約定企業(yè)需要將商品運送至客戶指定的地點,。通常情況下,，商品控制權轉移給客戶之前發(fā)生的運輸活動不構成單項履約義務,；

2.相反,，商品控制權轉移給客戶之后發(fā)生的運輸活動可能表明企業(yè)向客戶提供了一項運輸服務，企業(yè)應當考慮該項服務是否構成單項履約義務,。

四,、確定交易價格（第三步）

（一）定義

交易價格：是指企業(yè)因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額。

企業(yè)代第三方收取的款項（如：增值稅）以及企業(yè)預期將退還給客戶的款項,，應當作為負債處理,，不計入交易價格。

【特別提示】合同標價并不一定代表交易價格,。

（二）四種特殊情況

1.可變對價（折扣,、價格折讓、返利、退款,、獎勵積分,、激勵措施、業(yè)績獎金,、索賠,、或有事項的發(fā)生等）

（1）可變對價最佳估計數(shù)的確定

企業(yè)應當按照a.期望值或b.最可能發(fā)生金額確定可變對價的最佳估計數(shù)。

其中：

當合同僅有兩個可能結果時,，通常按照最可能發(fā)生金額估計可變對價金額,。

（2）計入交易價格的可變對價金額的限制（2句話）

①包含可變對價的交易價格，應當不超過在相關不確定性消除時,，累計已確認的收入極可能（應遠高于很可能但不要求達到基本確定）不會發(fā)生重大轉回的金額,。

②企業(yè)在評估是否極可能不會發(fā)生重大轉回時，應當同時考慮收入轉回的可能性及其比重,。

（3）可變對價的重新估計

每一資產負債表日,，企業(yè)應當重新估計應計入交易價格的可變對價金額，包括重新評估將估計的可變對價計入交易價格是否受到限制,，以如實反映報告期末存在的情況以及報告期內發(fā)生的情況變化,。

【特別提示】將可變對價計入交易價格的限制條件不適用于企業(yè)向客戶授予知識產權許可并約定按客戶實際銷售或使用情況收取特許權使用費的情況。

2.合同中存在的重大融資成分【當企業(yè)將商品的控制權轉移給客戶的時間與客戶實際付款的時間不一致時】（2種情況：先發(fā)貨后收款——客戶融資,、先收款后發(fā)貨——企業(yè)融資）

（1）賬務處理原則

①合同中存在重大融資成分的,，企業(yè)應當按照假定客戶在取得商品控制權時【★★★注意時點】即以現(xiàn)金支付的應付金額（即，★★★現(xiàn)銷價格）確定交易價格,。

企業(yè)確定的交易價格與合同承諾的對價金額之間的差額,，應當在合同期間內采用實際利率法攤銷。

②合同中存在重大融資成分的,，企業(yè)在確定該重大融資成分的金額時,，應使用將合同對價的名義金額折現(xiàn)為商品的現(xiàn)銷價格的折現(xiàn)率。該折現(xiàn)率一經確定,，不得因后續(xù)市場利率或客戶信用風險等情況的變化而變更,。

（2）簡化處理方法的相關規(guī)定

如果在合同開始日，企業(yè)預計客戶取得商品控制權與客戶支付價款間隔不超過一年的,，可以不考慮合同中存在的重大融資成分,。

企業(yè)應當對類似情形下的類似合同一致地應用這一簡化處理方法。

（3）企業(yè)與客戶之間的合同未包含重大融資成分的情形（3種情形）

①客戶就商品支付了預付款,，且可以自行決定這些商品的轉讓時間(如：企業(yè)向客戶出售其發(fā)行的儲值卡,，客戶可隨時到該企業(yè)持卡購物；企業(yè)向客戶授予獎勵積分,，客戶可隨時到該企業(yè)兌換這些積分等),；

②客戶承諾支付的對價中有相當大的部分是可變的,，該對價金額或付款時間取決于某一未來事項是否發(fā)生，且該事項實質上不受客戶或企業(yè)控制（如：按照實際銷量收取的特許權使用費）,；

③合同承諾的對價金額與現(xiàn)銷價格之間的差額是由于向客戶或企業(yè)提供融資利益以外的其他原因所導致的,，且這一差額與產生該差額的原因是相稱的（如：合同約定的支付條款目的是向企業(yè)或客戶提供保護，以防止另一方未能依照合同充分履行其部分或全部義務——質保金）

（4）合同資產和應收款項的關系

（5）合同負債的相關說明

（6）合同資產和合同負債的列示要求

①合同資產和合同負債應當在資產負債表中單獨列示,，并按流動性分別列示為“合同資產”或“其他非流動資產”以及“合同負債”或“其他非流動負債”。

②同一合同下的合同資產和合同負債應當以凈額列示,，不同合同下的合同資產和合同負債不能互相抵銷,。

3.非現(xiàn)金對價（包括實物資產、無形資產,、股權,、客戶提供的廣告服務等）

（1）客戶支付非現(xiàn)金對價的，通常情況下,，企業(yè)應當按照非現(xiàn)金對價在合同開始日的公允價值確定交易價格,。

借：××資產（如：交易性金融資產、原材料,、固定資產等）

　貸：主營業(yè)務收入（××資產在合同開始日的公允價值）

（2）非現(xiàn)金對價公允價值不能合理估計的,，企業(yè)應當參照其承諾向客戶轉讓商品的單獨售價間接確定交易價格。

（3）非現(xiàn)金對價的公允價值變動額的處理

 4.應付客戶對價（4句話）

①企業(yè)存在應付客戶對價的，應當將該應付對價沖減交易價格,，但應付客戶對價是為了自客戶取得其他可明確區(qū)分商品的除外,。

②企業(yè)應付客戶對價超過向客戶取得可明確區(qū)分商品公允價值的，超過金額應當沖減交易價格,。

③向客戶取得的可明確區(qū)分商品公允價值不能合理估計的,，企業(yè)應當將應付客戶對價全額沖減交易價格。

④在將應付客戶對價沖減交易價格處理時,，企業(yè)應當在確認相關收入與支付(或承諾支付)客戶對價二者孰晚的時點沖減當期收入,。

五、將交易價格分攤至各單項履約義務（第四步：分攤交易價格）

（一）總原則

當合同中包含兩項或多項履約義務時,，企業(yè)應當在合同開始日,，按照各單項履約義務所承諾商品的單獨售價的相對比例，將交易價格分攤至各單項履約義務,。

（二）單獨售價的確定

（三）相關說明

1.如果合同中存在兩項或兩項以上的商品，其銷售價格變動幅度較大或尚未確定,，企業(yè)需要采用多種方法相結合的方式,，對合同所承諾的商品的單獨售價進行估計。

2.企業(yè)采用多種方法相結合的方式估計合同所承諾的每一項商品的單獨售價時,，應當評估該方式是否滿足交易價格分推的目標,，即企業(yè)分攤至各單項履約義務(或可明確區(qū)分的商品)的交易價格是否能夠反映其因向客戶轉讓已承諾的相關商品而預期有權收取的對價金額。

如：當企業(yè)采用余值法估計確定的某單項履約義務的單獨售價為零或僅為很小的金額時,，企業(yè)應當評估該結果是否恰當,。

（四）具體處理原則（兩部分）

第一部分、分攤合同折扣

第二部分,、分攤可變對價

六,、履行每一單項履約義務時確認收入（第五步：確認收入）

總原則：

（一）在某一時段內履行的履約義務

1.在某一時段內履行的履約義務的判斷條件

（1）滿足下列條件之一的,，屬于在某一時段內履行的履約義務，相關收入應當在該履約義務履行的期間內確認：（三者滿足其一即可）

2.履約進度的確認方法

企業(yè)應當考慮商品的性質，采用產出法或投入法確定恰當?shù)穆募s進度,，并且在確定履約進度時,，應當扣除那些控制權尚未轉移客戶的商品和服務,。

3.在某一時段內履行的履約義務的收入計量

（1）當期收入=合同的交易價格×履約進度-以前會計期間累計已確認的收入

當期成本=合同預計總成本×履約進度-以前會計期間累計已確認的成本

（2）當履約進度不能合理確定時,，企業(yè)已經發(fā)生的成本預計能夠得到補償?shù)?，應當按照已經發(fā)生的成本金額確認收入，直到履約進度能夠合理確定為止,。

（3）每一資產負債表日,，企業(yè)應當對履約進度進行重新估計。（會計估計變更）

4.特殊情況說明（建造合同收入）

對于同一合同下屬于在一時段內履行的履約義務涉及與客戶結算對價：

（二）在某一時點履行的履約義務

1.對于在某一時點履行的履約義務,，企業(yè)應當在客戶取得相關商品控制權時點確認收入,。

在判斷客戶是否已取得商品控制權時，企業(yè)應當考慮下列跡象：（6個條件）

（1）企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權利,，即客戶就該商品負有現(xiàn)時付款義務,。

（2）企業(yè)已將該商品的法定所有權轉移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權,。

（3）企業(yè)已將該商品實物轉移給客戶,，即客戶已占有該商品實物，客戶如果已經實物占有商品,，則可能表明（不是必須：支付手續(xù)費的委托代銷）其有能力主導該商品的使用并從中獲得其幾乎全部的經濟利益,，或者使其他企業(yè)無法獲得這些利益。

（4）企業(yè)已將該商品所有權上的主要風險和報酬轉移給客戶,，即客戶已取得該商品所有權上的主要風險和報酬,。（如：銷售產品和維護服務均構成單項履約義務）

（5）客戶已接受該商品。（客戶的驗收是否僅僅是一個形式？）

（6）其他表明客戶已取得商品控制權的跡象,。

2.委托代銷安排

3.售后代管商品安排

——以上中級會計考試相關考點內容選自張敬富老師授課講義

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