理想是力量的泉源、智慧的搖籃,、斬棘的利劍,。2021年中級(jí)會(huì)計(jì)考試時(shí)間是9月4-6日,，小編為大家整理了重要考點(diǎn),，請(qǐng)大家好好把握學(xué)習(xí)時(shí)間,！

借款費(fèi)用的確認(rèn)

企業(yè)只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的有關(guān)借款費(fèi)用,，才允許資本化,。(時(shí)間要求)

(一)借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)：3個(gè)條件

1.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生(開始占用資金)

(1)支付現(xiàn)金

(2)轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)(將自己的產(chǎn)品用于工程)

(3)承擔(dān)帶息債務(wù)(如帶息應(yīng)付票據(jù))。

2.借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生(開始計(jì)息)

3.為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始(開始動(dòng)工)

(二)借款費(fèi)用暫停資本化的時(shí)間(計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”)

符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的,，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化,。

【特別提示】

①中斷的原因如屬于正常中斷的，相關(guān)借款費(fèi)用仍可資本化,。

其中：

正常中斷：通常僅限于因購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序,，或者事先可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷。

②非正常中斷：通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷,。比如：

a.企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛;

b.或者工程,、生產(chǎn)用料沒有及時(shí)供應(yīng);

c.或者資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難;

d.或者施工、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故;

e.或者發(fā)生了與資產(chǎn)購(gòu)建,、生產(chǎn)有關(guān)的勞動(dòng)糾紛等原因,，導(dǎo)致資產(chǎn)購(gòu)建或者產(chǎn)生活動(dòng)發(fā)生中斷，均屬于非正常中斷,。

(三)借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)(完工,，轉(zhuǎn)固定資產(chǎn))

購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí),，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

(四)其他相關(guān)知識(shí)

1.購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài),，可從下列幾個(gè)方面加以判斷：

(1)符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造(包括安裝)或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成,。(實(shí)質(zhì)重于形式)

(2)所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符,，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì),、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售,。(重要性)

(3)繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生,。

(4)試運(yùn)轉(zhuǎn)正常。(補(bǔ)充內(nèi)容)

2.在符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)際購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中,，如果所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)分別建造、分別完工,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)質(zhì)重于形式原則,，區(qū)別下列情況，界定借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)：

(1)如果所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工,，每部分在其他部分繼續(xù)建造或者生產(chǎn)過(guò)程中可供使用或者可對(duì)外銷售,，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化,。

(2)如果企業(yè)購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工,，但必須等到整體完工后才可使用或者對(duì)外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化,。在這種情況下,，即使各部分資產(chǎn)已經(jīng)分別完工，也不能認(rèn)為該部分資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài),，企業(yè)只能在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)整體完工時(shí),，才能認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，借款費(fèi)用方可停止資本化,。

借款費(fèi)用的計(jì)量(強(qiáng)調(diào)“資本化期間”)

(一)專門借款

【特別提示】

閑置資金算閑置時(shí)間時(shí),，只閑置到下一次支出為止，最后一次算閑置時(shí)間,，至完工時(shí),。

(二)一般借款

【特別提示】

每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額時(shí),，不應(yīng)當(dāng)超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。(上限)

——以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試相關(guān)考點(diǎn)內(nèi)容選自張敬富老師授課講義

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