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甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）擬自建一條生產(chǎn)線,，與該生產(chǎn)線建造相關(guān)的情況如下：

資料一：2×19年1月1日，甲公司發(fā)行公司債券,，專門用于籌集生產(chǎn)線建設(shè)資金,。該公司債券為3年期分期付息、到期還本債券,，面值為3 000萬元,，票面年利率為5%，發(fā)行價(jià)格為

3 069.75萬元,，另在發(fā)行過程中支付中介機(jī)構(gòu)傭金150萬元,，實(shí)際募集資金凈額為2 919.75萬元，實(shí)際年利率為6%,。

資料二：甲公司除上述所發(fā)行公司債券外,，還存在兩筆流動(dòng)資金借款：一筆于2×18年10月1日借入，本金為2 000萬元,，年利率為6%,，期限為2年；另一筆于2×18年12月1日借入,，本金為3 000萬元,，年利率為7%，期限為18個(gè)月,。

資料三：生產(chǎn)線建造工程于2×19年1月1日開工,，采用外包方式進(jìn)行，預(yù)計(jì)工期1年,。有關(guān)建造支出情況如下：

2×19年1月1日,，支付建造商1 000萬元；

2×19年5月1日,，支付建造商1 600萬元；

2×19年8月1日,，支付建造商1 400萬元,。

資料四：2×19年9月1日，生產(chǎn)線建造工程出現(xiàn)人員傷亡事故，被當(dāng)?shù)匕矙z部門責(zé)令停工整改,，至2×19年12月底整改完畢,。工程于2×20年1月1日恢復(fù)建造，當(dāng)日向建造商支付工程款1 200萬元,。建造工程于2×20年3月31日完成,，并經(jīng)有關(guān)部門驗(yàn)收，試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品,。為幫助職工正確操作使用新建生產(chǎn)線,，甲公司自2×20年3月31日起對(duì)一線員工進(jìn)行培訓(xùn)，至4月30日結(jié)束,，共發(fā)生培訓(xùn)費(fèi)用120萬元,。該生產(chǎn)線自2×20年5月1日起實(shí)際投入使用。

資料五：甲公司將閑置專門借款資金投資固定收益理財(cái)產(chǎn)品,，月收益率為0.5%,。

其他資料：

本題中不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)以及其他因素。

要求：

（1）判斷該在建工程的資本化期間并說明理由,。

（2）編制發(fā)行債券的會(huì)計(jì)分錄,。

（3）計(jì)算2×19年專門借款及一般借款應(yīng)予資本化的利息金額，編制與借款利息相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。

（4）計(jì)算2×20年專門借款及一般借款利息應(yīng)予資本化的金額及固定資產(chǎn)入賬金額,。（★★★）

【正確答案】

（1）資本化期間為：2×19年1月1日至2×19年8月31日以及2×20年1月1日至2×20年3月31日。

理由：2×19年1月1日發(fā)生了資產(chǎn)支出,，同時(shí)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生,，為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)已經(jīng)開始，所以開始資本化的時(shí)點(diǎn)為2×19年1月1日,。2×19年9月1日至2×19年12月31日,，由于非正常原因?qū)е鹿こ讨袛噙B續(xù)超過3個(gè)月，因此應(yīng)暫停資本化,。2×20年3月31日,，生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)停止資本化,。

（2）

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　2 919.75

　　應(yīng)付債券—利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　　 80.25

　貸：應(yīng)付債券—面值　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

（3）2×19年專門借款利息費(fèi)用總額=2 919.75×6%=175.19（萬元）,。

2×19年閑置專門借款用于短期投資取得的收益=（2 919.75 -1 000）×0.5%×4+（2 919.75-1 000-1 600）×0.5%×3= 43.19（萬元）。

2×19年專門借款利息費(fèi)用資本化金額=2 919.75×6%×8/12 -43.19=73.60（萬元）,。

【提示】截至2×19年8月1日,，支付建造商共計(jì)4 000萬元（1 000+1 600+1 400），大于專門借款2 919.75萬元,，所以專門借款全部支付,，2×19年8月1日后無閑置資金收益,。

2×19年一般借款利息資本化率=（2 000×6%+3 000×7%）/（2 000+3 000）×100%=6.6%。

2×19年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（1 000+1 600+1 400-2 919.75）×1/12=1 080.25×1/12=90.02（萬元）,。

2×19年一般借款利息資本化金額=90.02×6.6%=5.94（萬元）,。

2×19年一般借款利息費(fèi)用總額=2 000×6%+3 000×7%=330（萬元）。

會(huì)計(jì)分錄：

2×19年專門借款：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　58.40（2919.75×6%×4/12）

　　在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　73.60

　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　43.19

　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150（3000×5%）

　　應(yīng)付債券—利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　 25.19（175.19-3000×5%）

2×19年一般借款：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 324.06

　　在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5.94

　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　330

【提示】專門借款利息費(fèi)用化金額=2 919.75×6%×4/12= 58.40（萬元）,；一般借款利息費(fèi)用化金額=330-5.94=324.06（萬元）,；因此計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=58.4+324.06=382.46（萬元）。

（4）2×20年專門借款利息費(fèi)用資本化金額=（2 919.75+ 25.19）×6%×3/12=44.17（萬元）,。

2×20年第一季度一般借款利息資本化率（年利率）為6.6%,。

【提示】2×20年第一季度一般借款均未到期，所以在第一季度仍可沿用2×19年的一般借款利息資本化率,。

2×20年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（1 000+1 600+1 400-2 919.75+1 200）×3/12=570.06（萬元）,。

2×20年一般借款利息費(fèi)用資本化金額=570.06×6.6%= 37.62（萬元）。

固定資產(chǎn)入賬金額=1 000+1 600+1 400+73.60+5.94+1 200 +（44.17+37.62）=5 361.33（萬元）,。

——以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試相關(guān)練習(xí)題來自張志鳳老師授課講義

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