1.合并方（或購(gòu)買(mǎi)方）為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì),、法律服務(wù),、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用,。

借：管理費(fèi)用

　貸：銀行存款

【特殊情況】（共2種）

①以發(fā)行債券方式進(jìn)行的企業(yè)合并,，與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等,，應(yīng)計(jì)入負(fù)債的初始計(jì)量金額中,。其中債券如為折價(jià)發(fā)行的，該部分費(fèi)用應(yīng)增加折價(jià)的金額,；債券如為溢價(jià)發(fā)行的,，該部分費(fèi)用應(yīng)減少溢價(jià)的金額。（倒擠在“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”,，增加折價(jià),，減少溢價(jià)）

②發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金,、手續(xù)費(fèi)等（支付給券商）,，即與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費(fèi)用,，應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性工具發(fā)行有溢價(jià)的情況下,，自溢價(jià)收入中扣除,，在權(quán)益性證券發(fā)行無(wú)溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn),。

2.具體賬務(wù)處理

①以支付現(xiàn)金,、非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值×份額＋最終控制方取得被合并方時(shí)形成的商譽(yù)）（注意：相對(duì)于最終控制方而言）

　　應(yīng)收股利

　　資本公積—股本溢價(jià)?、?/span>

　　盈余公積　　　　　?、?/span>

　　利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)③

　貸：銀行存款/相關(guān)資產(chǎn)（庫(kù)存商品、原材料等）/相關(guān)債務(wù)/固定資產(chǎn)清理（賬面價(jià)值）

　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

　　　資本公積—股本溢價(jià)（貸差）

【特別提示】以非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行投資的,，不確認(rèn)非現(xiàn)金資產(chǎn)的處置損益

2.具體賬務(wù)處理

①以存貨投資

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（公允價(jià)值-含稅價(jià)）

　　應(yīng)收股利

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入

　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

　　　　　　　　　　　?。ㄤN(xiāo)項(xiàng)稅額）

同時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本

　貸：庫(kù)存商品/原材料

②合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值×份額＋最終控制方取得被合并方時(shí)形成的商譽(yù)）（注意相對(duì)于最終控制方而言）

　　應(yīng)收股利

　　資本公積—股本溢價(jià)①

　　盈余公積②

　　利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)③

　貸：股本

　　資本公積—股本溢價(jià)（貸差）

【特別提示】

①與投資相關(guān)的費(fèi)用，計(jì)入“管理費(fèi)用”

②與發(fā)行股票相關(guān)的費(fèi)用,，沖減溢價(jià)收入,，不足的沖減留存收益

借：資本公積—股本溢價(jià)①

　　盈余公積②

　　利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)③

　貸：銀行存款

②以固定資產(chǎn)進(jìn)行投資

第一步：先做固定資產(chǎn)清理

第二步：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（公允價(jià)值-含稅價(jià)）

　　應(yīng)收股利

　　資產(chǎn)處置損益（公允價(jià)值＜賬面價(jià)值）

　貸：固定資產(chǎn)清理（賬面價(jià)值)

　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

　　　　　　　　　　　　（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

　　　資產(chǎn)處置損益（公允價(jià)值＞賬面價(jià)值）

③以金融資產(chǎn)進(jìn)行投資

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（公允價(jià)值）

　　應(yīng)收股利

　　投資收益（公允價(jià)值＜賬面價(jià)值)

　貸：交易性金融資產(chǎn)/其他債權(quán)投資/長(zhǎng)期股權(quán)投資等（其他公司的）（賬面價(jià)值）

　　　投資收益等（公允價(jià)值＞賬面價(jià)值）

同時(shí)：

借：資本公積—其他資本公積/其他綜合收益（長(zhǎng)期股權(quán)投資/其他債權(quán)投資）

　貸：投資收益等

或反方向

④投資性房地產(chǎn)

成本模式：

a.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（公允價(jià)值）

　　　應(yīng)收股利

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

b.借：其他業(yè)務(wù)成本（倒擠）

　　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）

　　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：投資性房地產(chǎn)

公允價(jià)值模式：

a.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（公允價(jià)值）

　　　應(yīng)收股利

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

b.借：其他業(yè)務(wù)成本

　　貸：投資性房地產(chǎn)—成本

　　　　　　　　　　—公允價(jià)值變動(dòng)

　　　　　　　　　　　?。山杩少J）

同時(shí)：

c.借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（可借可貸）

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本

借：其他綜合收益

　貸：其他業(yè)務(wù)成本

【補(bǔ)充知識(shí)】

對(duì)于被合并方賬面所有者權(quán)益,，應(yīng)當(dāng)在考慮以下4個(gè)因素的基礎(chǔ)上計(jì)算確定形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本：

①被合并方與合并方的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間是否一致,。（不一致的,，要調(diào)整被合并方）

②被合并方賬面所有者權(quán)益：是指合并日被合并方的所有者權(quán)益在最終控制方的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值。（詳見(jiàn)下面例題）

③形成同一控制下控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資,，如果子公司按照改制時(shí)確定的資產(chǎn),、負(fù)債經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整資產(chǎn),、負(fù)債賬面價(jià)值的,，合并方應(yīng)當(dāng)按照取得子公司經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。（按評(píng)估調(diào)整后的價(jià)值計(jì)算份額）

④如果被合并方本身編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的,，被合并方的賬面所有者權(quán)益的價(jià)值應(yīng)當(dāng)以其合并財(cái)務(wù)報(bào)表的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定,。

【補(bǔ)充知識(shí)】（★★）

①換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷(xiāo)售處理,，按其交易價(jià)格確認(rèn)收入,，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。（適用收入準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定）

②換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)的,，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入“資產(chǎn)處置損益”,。

③換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資,、交易性金融資產(chǎn),、其他債權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額,，計(jì)入“投資收益”等（可借可貸）,。

④換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入,，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本,。并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的其他綜合收益和公允價(jià)值變動(dòng)損益。

【特別提示】

①被合并方在合并日的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為負(fù)數(shù)的,，長(zhǎng)期股權(quán)投資成本按零確定,，同時(shí)在備查簿中予以登記。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資0

　　資本公積—股本溢價(jià)或資本溢價(jià)①

　　盈余公積②

　　利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)③

　貸：銀行存款等

②如果被合并方在被合并以前,，是最終控制方通過(guò)非同一控制下的企業(yè)合并所控制的,，則合并方長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本還應(yīng)包含相關(guān)的商譽(yù)金額。