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甲公司為增值稅一般納稅人,，出租和出售投資性房地產(chǎn)適用的增值稅稅率為9%,，2×20年至2×25年發(fā)生以下交易或事項(xiàng)：

2×20年12月31日購(gòu)入一棟管理用辦公樓，支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款13 080萬(wàn)元（含增值稅1 080萬(wàn)元）,。該辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為20年,，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊,。

因公司遷址,，2×23年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議。該協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓出租給乙公司，租賃期開(kāi)始日為協(xié)議簽訂日,，租期2年,，年租金500萬(wàn)元（不含增值稅），每半年支付一次,。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價(jià)值為13 000萬(wàn)元,，該辦公樓至2×23年6月30日未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,。2×23年12月31日,，該辦公樓的公允價(jià)值為13 500萬(wàn)元；2×24年12月31日,，該辦公樓的公允價(jià)值為13 200萬(wàn)元,；2×25年6月30日，租賃期滿,，甲公司將投資性房地產(chǎn)收回后直接對(duì)外出售,，售價(jià)為14 000萬(wàn)元（不含增值稅），收到款項(xiàng)存入銀行,。

假定不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi),。

要求：

（1）編制甲公司2×20年12月31日取得辦公樓的會(huì)計(jì)分錄。

（2）確定投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日,。

（3）計(jì)算該辦公樓2×23年甲公司應(yīng)計(jì)提的折舊額,。

（4）編制租賃期開(kāi)始日的會(huì)計(jì)分錄。

（5）編制2×23年甲公司取得租金收入時(shí)的會(huì)計(jì)分錄,。

（6）計(jì)算上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司2×23年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額,。

（7）編制2×25年6月30日甲公司出售投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。（★★）

【原創(chuàng)答案】

（1）

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　12 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　　　 1 080

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　13 080

（2）轉(zhuǎn)換日為2×23年6月30日,。

（3）2×23年1月至6月應(yīng)計(jì)提折舊額=12 000/20×6/12=300（萬(wàn)元）,。以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不計(jì)提折舊，故2×23年7月至12月不計(jì)提折舊,。

（4）辦公樓出租前已計(jì)提折舊額=12 000/20×2.5=1 500（萬(wàn)元）,，租賃期開(kāi)始日分錄如下：

借：投資性房地產(chǎn)—成本　　　　　　　　　　　　　13 000

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　12 000

　　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 2 500

（5）因年租金為500萬(wàn)元，每半年支付一次,，所以2×23年下半年的租金收入為250萬(wàn)元,，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 272.5

　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 250

　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　　　　　　22.5

（6）上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司2×23年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額=-300+500/2+（13 500-13 000）=450（萬(wàn)元）,。

（7）出售投資性房地產(chǎn)前累計(jì)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益=13 200-13 000=200（萬(wàn)元）,。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　15 260

　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　14 000

　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　　　　　 1 260

借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　13 200

　貸：投資性房地產(chǎn)—成本　　　　　　　　　　　　　13 000

　　　　　　　　　—公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　　 200

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　　 200

　貸：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 2 500

　貸：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 2 500

——以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試相關(guān)練習(xí)題來(lái)自張志鳳老師授課講義

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