中級會計考試是我們漫漫人生中的一段旅程,，既然大家已經(jīng)踏上了這條路,，就請大家堅持走下去,！相信你的努力終究成就自己，你的奮斗終會收獲想要的結(jié)果,！

(答案中涉及“應(yīng)交稅費”科目，必須寫出其相應(yīng)的明細(xì)科目及專欄名稱)(★★★)乙股份有限公司(以下簡稱“乙公司”)為華東地區(qū)的一家上市公司,，屬于增值稅一般納稅人。乙公司2×20年至2×23年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

(1)2×20年12月1日,，乙公司購入一條需要安裝的生產(chǎn)線，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的生產(chǎn)線售價為1 000萬元,，增值稅稅額為130萬元;發(fā)生保險費2萬元(不考慮增值稅)，款項均以銀行存款支付;沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費,。

(2)2×20年12月1日，乙公司開始以自營方式安裝該生產(chǎn)線,。安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的實際成本為20萬元，購入時確認(rèn)的增值稅進(jìn)項稅額為2.6萬元,，該原材料未計提存貨跌價準(zhǔn)備。發(fā)生安裝工人工資8萬元,，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。

(3)2×20年12月31日,，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)日投入使用,。該生產(chǎn)線預(yù)計使用年限為6年，預(yù)計凈殘值為34萬元,，采用年限平均法計提折舊。

(4)2×21年12月31日,，乙公司在對該生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值,。

乙公司預(yù)計該生產(chǎn)線在2×22年至2×25年每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為100萬元,、150萬元、200萬元,、300萬元,，預(yù)計2×26年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計為200萬元;假定按照5%的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時間價值系數(shù)計算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

已知部分時間價值系數(shù)如下：

該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額為782萬元。

(5)2×22年1月1日,，該生產(chǎn)線的預(yù)計尚可使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為12.56萬元,，采用年限平均法計提折舊。

(6)2×22年6月30日,，乙公司采用出包方式對該生產(chǎn)線進(jìn)行改良。當(dāng)日,，該生產(chǎn)線停止使用，開始進(jìn)行改良,。在改良過程中，乙公司以銀行存款支付工程總價款122.14萬元,。

(7)2×22年8月20日，改良工程完工驗收合格并于當(dāng)日投入使用,，預(yù)計尚可使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為10.2萬元,，采用年限平均法計提折舊,。2×22年12月31日,，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。

(8)2×23年4月30日,，乙公司將該生產(chǎn)線出售,，售價為900萬元,，增值稅稅額為117萬元,，收到款項存入銀行。

假定不考慮其他相關(guān)稅費,。可收回金額為預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值和公允價值減去處置費用后的凈額二者中較高者,。

要求：

(答案中涉及“應(yīng)交稅費”科目，必須寫出其相應(yīng)的明細(xì)科目及專欄名稱)(★★★)

(1)編制2×20年12月1日購入該生產(chǎn)線的會計分錄,。

(2)編制2×20年12月安裝該生產(chǎn)線的會計分錄。

(3)編制2×20年12月31日該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時的會計分錄,。

(4)計算2×21年度該生產(chǎn)線計提的折舊額。

(5)計算2×21年12月31日該生產(chǎn)線的可收回金額,。

(6)計算2×21年12月31日該生產(chǎn)線應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，并編制相應(yīng)的會計分錄,。

(7)計算2×22年度該生產(chǎn)線改良前計提的折舊額。

(8)編制2×22年6月30日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改良時的會計分錄,。

(9)計算2×22年8月20日改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后該生產(chǎn)線的成本。

(10)計算2×22年度該生產(chǎn)線改良后計提的折舊額,。

(11)編制2×23年4月30日出售生產(chǎn)線的會計分錄。

【正確答案】

(1)2×20年12月1日

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 002

       應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　　　　　　　 130

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　1 132

【提示】乙公司購入需要安裝的生產(chǎn)線,，購入時直接投入工程，而不通過工程物資核算,。

(2)2×20年12月安裝期間

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　28

    貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

           應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8

(3)2×20年12月31日

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 030

    貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 030

(4)2×21年該生產(chǎn)線應(yīng)計提折舊額=(1 030-34)÷6=166(萬元),。

(5)該生產(chǎn)線的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=100×0.9524+150×0.9070+200×0.8638+300×0.8227+200×0.7835=95.24+136.05+172.76+246.81+156.7=807.56(萬元),。

而該生產(chǎn)線公允價值減去處置費用后的凈額為782萬元，可收回金額為兩者中的較高者,，所以該生產(chǎn)線可收回金額為807.56萬元。

(6)2×21年12月31日計提減值準(zhǔn)備前該生產(chǎn)線的賬面價值=1 030-166=864(萬元),，大于其可收回金額，故應(yīng)計提減值準(zhǔn)備金額=864-807.56=56.44(萬元),。

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 56.44

    貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　 56.44

(7)2×22年改良前該生產(chǎn)線計提的折舊額=(807.56-12.56)÷5×6/12=79.5(萬元)

(8)2×22年6月30日

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　728.06

       累計折舊　　　　　　　　　　　　　245.5(166+79.5)

       固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　 56.44

    貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 030

(9)改良后，生產(chǎn)線入賬價值=728.06+122.14=850.2(萬元),。

(10)2×22年改良后該生產(chǎn)線應(yīng)計提折舊額=(850.2-10.2)÷8×4/12=35(萬元)。

(11)2×23年4月30日該生產(chǎn)線賬面價值=850.2-(850.2-10.2)÷8×8/12=780.2(萬元),。

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　 780.2

       累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

    貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 850.2

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 017

    貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　 780.2

           應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　 117

           資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　 119.8

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