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【內(nèi)容導(dǎo)航】

履行每一單項(xiàng)履約義務(wù)時確認(rèn)收入

【所屬章節(jié)】

第十一章　收入

【知識點(diǎn)】履行每一單項(xiàng)履約義務(wù)時確認(rèn)收入

履行每一單項(xiàng)履約義務(wù)時確認(rèn)收入

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù),，即客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入，控制權(quán)轉(zhuǎn)移是確認(rèn)收入的前提。對于履約義務(wù),，企業(yè)首先判斷履約義務(wù)是否滿足在某一時段內(nèi)履行的條件,，如不滿足，則該履約義務(wù)屬于在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)。

(一)在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)

1.在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)的條件。滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)：

(1)客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益

如果繼續(xù)履行合同的其他企業(yè)實(shí)質(zhì)上無須重新執(zhí)行企業(yè)累計(jì)至今已經(jīng)完成的工作,，則表明客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗了企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益。

例如,，甲企業(yè)承諾將客戶的一批貨物從A市運(yùn)送到B市,，假定該批貨物在途經(jīng)C市時，由乙運(yùn)輸公司接替甲企業(yè)繼續(xù)提供該運(yùn)輸服務(wù),，由于A市到C市之間的運(yùn)輸服務(wù)是無須重新執(zhí)行的,，表明客戶在甲企業(yè)履約的同時即取得并消耗了甲企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益。

(2)客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品

企業(yè)在履約過程中在建的商品包括在產(chǎn)品,、在建工程,、尚未完成的研發(fā)項(xiàng)目、正在進(jìn)行的服務(wù)等,。

(3)企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途,，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)。

2.在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)的收入確認(rèn),。對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，但是,，履約進(jìn)度不能合理確定的除外,。

本期收入=資產(chǎn)負(fù)債表日合同的交易價(jià)格總額×履約進(jìn)度-以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入

(1)產(chǎn)出法

產(chǎn)出法是根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對于客戶的價(jià)值確定履約進(jìn)度，通?？刹捎脤?shí)際測量的完工進(jìn)度,、評估已實(shí)現(xiàn)的結(jié)果、已達(dá)到的工程進(jìn)度節(jié)點(diǎn),、時間進(jìn)度,、已完工或交付的產(chǎn)品等產(chǎn)出指標(biāo)確定履約進(jìn)度。

當(dāng)選擇的產(chǎn)出指標(biāo)無法計(jì)量控制權(quán)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品時,，不應(yīng)采用產(chǎn)出法,。

(2)投入法。投入法是根據(jù)企業(yè)為履行履約義務(wù)的投入確定履約進(jìn)度,，通?？刹捎猛度氲牟牧蠑?shù)量、花費(fèi)的人工工時或機(jī)器工時、發(fā)生的成本和時間進(jìn)度等投入指標(biāo)確定履約進(jìn)度,。當(dāng)企業(yè)從事的工作或發(fā)生的投入是在整個履約期間內(nèi)平均發(fā)生時，企業(yè)也可以按照直線法確認(rèn)收入,。

產(chǎn)出法下有關(guān)產(chǎn)出指標(biāo)的信息有時可能無法直接觀察獲得,，或者企業(yè)為獲得這些信息需要花費(fèi)很高的成本時，可能需要采用投入法來確定履約進(jìn)度,。

(二)在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)

對于不屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù),，應(yīng)當(dāng)屬于在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時點(diǎn)確認(rèn)收入,。在判斷控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移時,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮下列五個跡象：

1.企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時付款義務(wù)

2.企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶,，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)

3.企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶,，即客戶已占有該商品實(shí)物

客戶占有了某項(xiàng)商品實(shí)物并不意味著其就一定取得了該商品的控制權(quán)。

(1)委托代銷安排

企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)在受托方售出商品后,，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入,。

(2)售后代管商品安排

售后代管商品是指根據(jù)企業(yè)與客戶簽訂的合同，企業(yè)已經(jīng)就銷售的商品向客戶收款或取得了收款權(quán)利,，但是直到在未來某一時點(diǎn)將該商品交付給客戶之前,，企業(yè)仍然繼續(xù)持有該商品實(shí)物的安排。

在售后代管商品安排下,，除了應(yīng)當(dāng)考慮客戶是否取得商品控制權(quán)的跡象之外,，還應(yīng)當(dāng)同時滿足下列四項(xiàng)條件，才表明客戶取得了該商品的控制權(quán)：一是該安排必須具有商業(yè)實(shí)質(zhì),，例如,，該安排是應(yīng)客戶的要求而訂立的;二是屬于客戶的商品必須能夠單獨(dú)識別，例如,，將屬于客戶的商品單獨(dú)存放在指定地點(diǎn);三是該商品可以隨時應(yīng)客戶要求交付給客戶;四是企業(yè)不能自行使用該商品或?qū)⒃撋唐诽峁┙o其他客戶,。

4.企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬

5.客戶已接受該商品

需要強(qiáng)調(diào)的是,，在上述五個跡象中,，并沒有哪一個或哪幾個跡象是決定性的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款和交易實(shí)質(zhì)進(jìn)行分析,，綜合判斷其是否將商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶以及何時轉(zhuǎn)移的,，從而確定收入確認(rèn)的時點(diǎn)。此外,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從客戶的角度進(jìn)行評估,，而不應(yīng)當(dāng)僅考慮企業(yè)自身的看法。

注：以上中級會計(jì)考試知識點(diǎn)選自張志鳳老師《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》授課講義

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