資產(chǎn)負(fù)債表日合并財(cái)務(wù)報(bào)表_2019年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)攻克一考點(diǎn)
只要我們有夢(mèng)想,，并為了夢(mèng)想不斷的努力奮斗,，我們就能實(shí)現(xiàn)。想要在中級(jí)會(huì)計(jì)考試中取得好成績(jī),，在最后的時(shí)間就好好把握好時(shí)間努力學(xué)習(xí),！
一,、步驟說(shuō)明
第一步：將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值(如：公=賬，不需調(diào)整)
（1）將購(gòu)買日子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值 | （2）期末調(diào)整其賬面價(jià)值 |
借：存貨 【評(píng)估增值】 固定資產(chǎn) 【評(píng)估增值】 無(wú)形資產(chǎn) 【評(píng)估增值】 遞延所得稅資產(chǎn)【評(píng)估減值】 貸：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款【評(píng)估減值】 遞延所得稅負(fù)債【評(píng)估增值】 資本公積 【差額】 | 借：營(yíng)業(yè)成本【購(gòu)買日評(píng)估增值的存貨對(duì)外銷售】 管理費(fèi)用【補(bǔ)提折舊,、攤銷】 應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款 貸：存貨 固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 無(wú)形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷 信用減值損失 借：遞延所得稅負(fù)債 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 所得稅費(fèi)用（或借方） |
第二步：將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法
第三步：抵銷母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資
借：股本【子公司年末數(shù)】
其他權(quán)益工具【子公司：年初數(shù)+本年增減】
資本公積【子公司：年初數(shù)+評(píng)估增值+本年增減】
其他綜合收益【子公司：年初數(shù)+本年增減】
盈余公積【子公司：年初數(shù)+本年提取】
未分配利潤(rùn)——年末【子公司：年初數(shù)+調(diào)整后凈利潤(rùn)-提取盈余公積-分配股利】
商譽(yù)【合并成本-被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值(考慮所得稅后)的份額】
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【調(diào)整后的母公司金額即權(quán)益法的賬面價(jià)值】
少數(shù)股東權(quán)益
【檢驗(yàn)】購(gòu)買日計(jì)算的商譽(yù)金額與上述抵銷分錄中的計(jì)算商譽(yù)金額比對(duì)一致,，一般說(shuō)明上述抵銷分錄編制正確。
第四步：抵銷母公司投資收益
二,、合并報(bào)表內(nèi)部交易的抵銷,、債權(quán)債務(wù)抵銷
【總結(jié)】?jī)?nèi)部存貨交易的抵銷
第一年 | 第二年 |
（1）期末抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn) 貸：營(yíng)業(yè)成本 貸：存貨【期末內(nèi)部購(gòu)銷形成的存貨價(jià)值×銷售企業(yè)的毛利率】 | （1）假定上期未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售商品全部對(duì)集團(tuán)外銷售 借：未分配利潤(rùn)—年初 貸：營(yíng)業(yè)成本 貸：營(yíng)業(yè)成本 貸：存貨 |
（2）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 【抵銷分錄中（存貨貸方發(fā)生額-借方發(fā)生額）×25%】 | （4）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 貸：未分配利潤(rùn)—年初 貸：所得稅費(fèi)用 |
（3）同時(shí)逆流交易情況下，在存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益中,，歸屬于少數(shù)股東的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益分?jǐn)偨痤~ 貸：少數(shù)股東損益 | （5）同時(shí)逆流交易情況下,，在存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益中，歸屬于少數(shù)股東的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益分?jǐn)偨痤~ 貸：未分配利潤(rùn)—年初 少數(shù)股東損益 |
2.內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷
第一年 | 第二年 |
借：應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款 貸：信用減值損失 貸：遞延所得稅資產(chǎn) | 借：應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款 貸：未分配利潤(rùn)—年初 貸：信用減值損失（或相反分錄） 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：遞延所得稅資產(chǎn)（或相反分錄） |
3.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷
第一年：
(1)抵銷當(dāng)期固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益
①內(nèi)部銷售方作為存貨,，購(gòu)入方確認(rèn)為固定資產(chǎn)
借：營(yíng)業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的不含稅收入】
貸：營(yíng)業(yè)成本【內(nèi)部銷售企業(yè)的成本】
固定資產(chǎn)——原價(jià)【內(nèi)部購(gòu)進(jìn)企業(yè)多計(jì)的原價(jià)】
②內(nèi)部銷售方作為固定資產(chǎn),，購(gòu)入方也確認(rèn)為固定資產(chǎn)
借：資產(chǎn)處置收益【內(nèi)部銷售企業(yè)的利得】
貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)【內(nèi)部購(gòu)進(jìn)企業(yè)多計(jì)的原價(jià)】
(2)抵銷當(dāng)期多計(jì)提的折舊
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊
貸：管理費(fèi)用
(3)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費(fèi)用
(4)逆流交易專用分錄
借：少數(shù)股東權(quán)益
貸：少數(shù)股東損益
第二年：
①抵銷期初未分配利潤(rùn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益
借：未分配利潤(rùn)——年初
貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)
②抵銷上期和當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊
貸：未分配利潤(rùn)——年初(上期)
管理費(fèi)用(當(dāng)期)
③確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：未分配利潤(rùn)——年初(上期)
借：所得稅費(fèi)用
貸：遞延所得稅資產(chǎn)
(六)其他內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷
債權(quán)投資與應(yīng)付債券的抵銷處理
①債權(quán)投資與應(yīng)付債券抵銷時(shí)
借：應(yīng)付債券【期末攤余成本】
貸：債權(quán)投資【期末攤余成本】
②投資收益與財(cái)務(wù)費(fèi)用抵銷時(shí)
借：投資收益
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用
③應(yīng)付利息與應(yīng)收利息抵銷時(shí)
借：其他應(yīng)付款【面值×票面利率】
貸：其他應(yīng)收款
——以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試相關(guān)考點(diǎn)內(nèi)容選自選自《東宇基礎(chǔ)班》
（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
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