成功是努力的結晶,，只有努力才會有成功！中級會計師備考已經到了最后階段,，大家這個時候也不要放松,，堅持學習下去，相信成功一定屬于你,！

【每日攻克一大題】

甲公司為增值稅一般納稅人,，銷售商品適用的增值稅稅率為16%，甲公司所得稅采用資產負債表債務法核算,，適用的所得稅稅率為25%,，按凈利潤的10%計提盈余公積。甲公司2×16年財務報告批準報出日為2×17年4月30日,。在對甲公司2×16年年報審計中,，注冊會計師發(fā)現(xiàn)了下列情況：

(1)2×16年1月1日甲公司支付價款120萬元購入一項專利技術(假定符合免征增值稅的條件)。企業(yè)根據各方面情況判斷,，無法合理預計其為企業(yè)帶來的經濟利益的期限,，將其視為使用壽命不確定的無形資產。稅法規(guī)定該類專利技術攤銷年限不得超過10年,，按直線法進行攤銷,，無殘值。2×16年12月31日對該項無形資產進行減值測試表明未發(fā)生減值,。甲公司未作賬務處理,。

(2)2×15年12月31日取得一項投資性房地產(持有并準備增值后轉讓的土地使用權，假定符合免征增值稅的條件),，采用公允價值模式進行后續(xù)計量,。取得時的入賬金額為1000萬元，預計使用年限為50年,，凈殘值為零,，2×16年年末公允價值為1200萬元，稅法要求采用年限平均法計提折舊,，預計使用年限和凈殘值與會計相同,。2×16年年末甲公司調增了投資性房地產的賬面價值,、確認公允價值變動損益200萬元，并確認了50萬元的遞延所得稅負債,。

(3)2×14年1月,，甲公司支付1000萬元購入一項專利技術(假定符合免征增值稅的條件)，作為無形資產入賬,。因攤銷年限無法確定,，未對該非專利技術進行攤銷。2×15年年末,，該非專利技術出現(xiàn)減值的跡象,，甲公司計提了150萬元的減值準備。2×16年年末,，甲公司認為該減值的因素已經消失,，將計提的資產減值損失作了全額沖回。稅法規(guī)定,，無形資產計提減值準備不允許稅前扣除,。甲公司2×16年的賬務處理為：

借：無形資產減值準備　　　　　　　　　　　　　　　　 150

    貸：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

(4)2×17年2月7日，甲公司得知債務人A公司2×17年1月7日由于火災發(fā)生重大損失,，甲公司的應收賬款80%不能收回,。甲公司對該項應收尚未計提壞賬準備。

(5)2×16年12月20日,，甲公司銷售一批商品給B公司,，取得收入1000萬元(不含稅)，貨款未收,，其成本為800萬元,。甲公司對該貨款尚未計提壞賬準備。2×17年2月12日,，B公司在驗收產品時發(fā)現(xiàn)產品規(guī)格不符,，要求退貨，甲公司同意了B公司的退貨要求,，于2月20日收到了退回的貨物及開具相應的紅字增值稅專用發(fā)票,。甲公司對于該銷售退回，沖減了2月份的銷售收入,，并進行了其他相關處理。

(6)2×17年3月3日甲公司接到通知,，某一債務企業(yè)C公司宣告破產,，其所欠應收賬款200萬元確定只能收回40%。A公司在2×16年12月31日以前已被告知該債務企業(yè)資不抵債,，面臨破產,，并已經計提壞賬準備20萬元,。

假定：上述處理均在所得稅匯算清繳之前，不考慮其他因素,。

要求：判斷上述事項屬于資產負債表日后調整事項還是資產負債表日后非調整事項,，并說明理由;若為資產負債表日后調整事項，編制調整分錄,。(不需要編制結轉利潤分配以及計提盈余公積的會計分錄,，答案中的金額單位用萬元表示)

【答案】

事項(1)屬于資產負債表日后調整事項。

理由：甲公司未作處理不正確,，屬于資產負債表日后期間發(fā)現(xiàn)的前期會計差錯,。因該專利技術會計上不進行攤銷，但稅法上該事項要攤銷,，所以資產的賬面價值120萬元大于計稅基礎108萬元(120-120/10),，產生了應納稅暫時性差異12萬元(120-108)，應該確認遞延所得稅負債3萬元(12×25%),。

會計處理為：

借：以前年度損益調整——所得稅費用　　　　　　　　　　 3

    貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3

事項(2)屬于資產負債表日后調整事項,。

理由：甲公司確認的50萬元的遞延所得稅負債的處理不正確，該事項屬于資產負債表日后期間發(fā)現(xiàn)的前期會計差錯,。因為投資性房地產的賬面價值為1200萬元,，計稅基礎=1000-1000/50=980(萬元)，產生的應納稅暫時性差異為220萬元,，所以應該確認的遞延所得稅負債為55萬元,。

會計處理為：

借：以前年度損益調整——所得稅費用　　　　　　 5(55-50)

    貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

事項(3)屬于資產負債表日后調整事項。

理由：無形資產減值準備一經計提在持有期間不得轉回,，該事項屬于資產負債表日后期間發(fā)現(xiàn)的前期會計差錯,。稅法認為計提的減值準備只有在實際發(fā)生時才可以稅前扣除，所以計提減值之后,，會計上形成的賬面價值會扣除減值準備的金額,，而稅法上的計稅基礎不認可計提的減值，所以計提減值準備會導致賬面價值小于計稅基礎,，相應的確認遞延所得稅資產,。

會計處理為：

借：以前年度損益調整——資產減值損失　　　　　　　　 150

    貸：無形資產減值準備　　　　　　　　　　　　　　　　 150

借：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　 37.5(150×25%)

    貸：以前年度損益調整——所得稅費用　　　　　　　　　37.5

事項(4)屬于資產負債表日后非調整事項。

理由：火災的發(fā)生日期為2×17年1月7日,，并未在2×16年年報的資產負債表日及以前存在相關情況,，所以該事項屬于資產負債表日后非調整事項。

事項(5)屬于資產負債表日后調整事項,。

理由：2×16年12月甲公司將貨物銷售給B公司時,，由于產品規(guī)格不符，說明退貨的事實在資產負債表日以前就已經客觀存在,，該銷售退回應作為資產負債表日后事項的調整事項處理,，不能沖減2×17年2月份的銷售收入,。

會計處理：

借：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　　　1000

    貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

    貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　　　 800

借：應交稅費——應交所得稅　　　　 50[(1000-800)×25%]

    貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　　　　50

事項(6)屬于資產負債表日后調整事項。

理由：因甲公司在日后期間取得了新的證據,，所以該事項屬于資產負債表日后調整事項,。

會計處理：

借：以前年度損益調整——信用減值損失　　　　　　　　 100

    貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　 100(200×60%-20)

借：遞延所得稅資產　　　 　　　　　　　　　25(100×25%)

    貸：以前年度損益調整——所得稅費用　　　　　　　　　　25

注：以上中級會計實務主觀題由東奧教研專家團隊提供

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