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【每日攻克一大題】

甲公司適用的所得稅稅率為25%，且預(yù)計在未來期間保持不變,，2019年度所得稅匯算清繳于2020年3月20日完成;2019年度財務(wù)報告批準報出日為2020年4月5日,，甲公司有關(guān)資料如下：

(1)2019年10月12日，甲公司與乙公司簽訂了一項銷售合同,，約定甲公司在2020年1月10日以每件5萬元的價格出售100件A產(chǎn)品,，甲公司如不能按期交貨，應(yīng)在2020年1月15日之前向乙公司支付合同總價款的10%的違約金,。簽訂合同時,，甲公司尚未開始生產(chǎn)A產(chǎn)品，也未持有用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的原材料,。至2019年12月28日甲公司為生產(chǎn)A產(chǎn)品擬從市場購入原材料時,，該原材料價格已大幅上漲，預(yù)計A產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本為6萬元,。2019年12月31日,，甲公司仍在與乙公司協(xié)商是否繼續(xù)履行該合同。

(2)2019年10月16日,，甲公司與丙公司簽訂了一項購貨合同,，約定甲公司于2019年11月20日之前向丙公司支付首期購貨款500萬元。2019年11月8日，甲公司已從丙公司收到所購貨物,。2019年11月25日,，甲公司因資金周轉(zhuǎn)困難未能按期支付首期購貨款而被丙公司起訴，至2019年12月31日該案尚未判決,。甲公司預(yù)計敗訴的可能性為70%,，如敗訴，將要支付60萬元至100萬元的賠償金,，且該區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性大致相同,。

(3)2020年1月26日，人民法院對上述丙公司起訴甲公司的案件作出判決,，甲公司應(yīng)賠償丙公司90萬元,，甲公司和丙公司均表示不再上訴。當日,，甲公司向丙公司支付了90萬元的賠償款,。

(4)2019年12月26日，甲公司與丁公司簽訂了一項售價總額為1000萬元的銷售合同,，約定甲公司于2020年2月10日向丁公司發(fā)貨,。甲公司因2020年1月23日遭受嚴重自然災(zāi)害無法按時交貨，與丁公司協(xié)商未果,。2020年2月15日,，甲公司被丁公司起訴，2020年2月20日,，甲公司同意向丁公司賠償100萬元,。丁公司撤回了該訴訟。該賠償金額對甲公司具有較大影響,。

(5)其他資料

①假定遞延所得稅資產(chǎn),、遞延所得稅負債、預(yù)計負債在2019年1月1日的期初余額均為零,。

②涉及遞延所得稅資產(chǎn)的,，假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。

③與預(yù)計負債相關(guān)的損失在確認預(yù)計負債時不允許從應(yīng)納稅所得額中扣除,，只允許在實際發(fā)生時據(jù)實從應(yīng)納稅所得額中扣除,。

④調(diào)整事項涉及所得稅的，均可調(diào)整應(yīng)交所得稅,。

⑤按照凈利潤的10%計提盈余公積,。

⑥不考慮其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1),，判斷甲公司應(yīng)否將與該事項相關(guān)的義務(wù)確認為預(yù)計負債,，并簡要說明理由,。如需確認，計算確定預(yù)計負債的金額,，并分別編制確認預(yù)計負債,、遞延所得稅資產(chǎn)(或遞延所得稅負債)的會計分錄。

(2)根據(jù)資料(2),，判斷甲公司應(yīng)否將與該事項相關(guān)的義務(wù)確認為預(yù)計負債,，并簡要說明理由。如需確認,，計算確定預(yù)計負債的金額,，并分別編制確認預(yù)計負債、遞延所得稅資產(chǎn)(或遞延所得稅負債)的會計分錄,。

(3)分別判斷資料(3)和資料(4)中甲公司發(fā)生的事項是否屬于2019年度資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項,，并簡要說明理由。如為調(diào)整事項,，編制相關(guān)會計分錄;如為非調(diào)整事項,，簡要說明具體的會計處理方法。

【答案】

(1)正確答案 :

甲公司應(yīng)該確認與該事項相關(guān)的預(yù)計負債,。

理由：甲公司如果履行合同義務(wù)不可避免發(fā)生的成本會超過預(yù)期經(jīng)濟利益流入，所以屬于虧損合同,。該虧損合同不存在標的資產(chǎn),，企業(yè)應(yīng)選擇履行合同的成本與未履行合同而發(fā)生的處罰兩者中的較低者，確認為預(yù)計負債,。

履行合同發(fā)生的損失=(6-5)×100=100(萬元),，不履行合同發(fā)生的損失=5×100×10%=50(萬元)。所以甲公司應(yīng)選擇不執(zhí)行合同,，確認的預(yù)計負債金額為50萬元,。

會計分錄：

借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

    貸：預(yù)計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　12.5(50×25%)

    貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12.5

(2)正確答案 :

甲公司應(yīng)將與該訴訟相關(guān)的義務(wù)確認為預(yù)計負債。

理由：甲公司估計敗訴的可能性為70%,，很可能敗訴,，并且敗訴需要支付的金額能夠可靠計量，所以甲公司應(yīng)該確認與該訴訟相關(guān)的預(yù)計負債,。

甲公司應(yīng)確認的預(yù)計負債金額=(60+100)/2=80(萬元),。

會計分錄：

借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

    貸：預(yù)計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 20(80×25%)

    貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

(3)正確答案 :

①資料(3)屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。

理由：該事項發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后事項期間,，并且是對資產(chǎn)負債表日之前存在的未決訴訟取得進一步證據(jù),，所以屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。

會計分錄：

借：預(yù)計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

       以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　　10

    貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　　20

    貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　　　　 22.5

                                                                                    (90×25%)

    貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　22.5

借：利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　7.5

    貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　 7.5

                                                                                (10+20-22.5)

借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.75

    貸：利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　 0.75

2020年當期會計處理：

借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

②資料(4)屬于2019年資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項,。

理由：該事項是表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生情況的事項,，與資產(chǎn)負債表日存在情況無關(guān),，所以不屬于調(diào)整事項。但是該事項重大,，如果不加以說明,，將不利于財務(wù)報告使用者作出正確的估計和決策，所以屬于資產(chǎn)負債表日后重要的非調(diào)整事項,。

會計處理原則：自然災(zāi)害發(fā)生于2020年1月23日,，屬于資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的事項，對甲公司資產(chǎn)負債表日后財務(wù)狀況影響較大,，甲公司應(yīng)在2019年財務(wù)報表附注中對該非調(diào)整事項進行披露,。

注：以上中級會計實務(wù)主觀題選自《輕松過關(guān)2》

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