現(xiàn)金流量表的填列方法_2019年中級會計實務(wù)每日攻克一考點

來源：東奧會計在線責(zé)編：張帆2019-08-30 10:46:50

中級會計職稱備考馬上就要結(jié)束了，這時候更需要大家堅持到最后,，只有堅持到最后才有獲得成功的希望,！如果在這時候放松自己,，很可能之前的努力就付諸東流了！

1,、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項,。各類企業(yè)由于行業(yè)特點不同，對經(jīng)營活動的認定存在一定差異,。對于工商企業(yè)而言，經(jīng)營活動主要包括銷售商品,、提供勞務(wù),、購買商品、接受勞務(wù),、支付職工薪酬、支付稅費等,。對于商業(yè)銀行而言，經(jīng)營活動主要包括吸收存款,、發(fā)放貸款、同業(yè)存放,、同業(yè)拆借等,。對于保險公司而言，經(jīng)營活動主要包括原保險業(yè)務(wù)和再保險業(yè)務(wù)等,。對于證券公司而言，經(jīng)營活動主要包括自營證券,、代理承銷證券,、代理兌付證券、代理買賣證券等,。

在我國，企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當采用直接法填列,。直接法,，是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量,。

2,、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。長期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn),、在建工程、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個正常營業(yè)周期以上的資產(chǎn),。這里所講的投資活動，既包括實物資產(chǎn)投資,，也包括金融資產(chǎn)投資,。這里之所以將“包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資”排除在外，是因為已經(jīng)將包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資視同現(xiàn)金,。不同企業(yè)由于行業(yè)特點不同對投資活動的認定也存在差異。例如,，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,，對于工商業(yè)企業(yè)而言，屬于投資活動現(xiàn)金流量,，而對于證券公司而言，屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量,。

3,、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動,。這里所說的資本，既包括實收資本(股本),，也包括資本溢價(股本溢價);這里所說的債務(wù)，指對外舉債,，包括向銀行借款,、發(fā)行債券以及償還債務(wù)等,。通常情況下，應(yīng)付賬款,、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款等屬于經(jīng)營活動,，不屬于籌資活動。

此外,，對于企業(yè)日常活動之外特殊的,、不經(jīng)常發(fā)生的特殊項目,，如自然災(zāi)害損失,、保險賠款、捐贈等,，應(yīng)當歸并到相關(guān)類別中,，并單獨反映,。如對于自然災(zāi)害損失和保險賠款如果能夠確指屬于流動資產(chǎn)損失，應(yīng)當列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;屬于固定資產(chǎn)損失,，應(yīng)當列入投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

4,、匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響

匯率變動對現(xiàn)金的影響,，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時,，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率,，而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算的,。這兩者的差額即為匯率變動對現(xiàn)金的影響,。

5,、現(xiàn)金流量表補充資料

將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額時，調(diào)增,、調(diào)減項目的確定原則：

(1)調(diào)整事項屬于利潤表項目

①使凈利潤減少，調(diào)增;

②使凈利潤增加,，調(diào)減,。

【提示】(1)計入在建工程或研發(fā)支出的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷不予調(diào)整;(2)調(diào)整時不考慮與經(jīng)營活動有關(guān)的財務(wù)費用(如票據(jù)貼現(xiàn)息,、現(xiàn)金折扣等),。

(2)調(diào)整事項屬于資產(chǎn)負債表項目

①在資產(chǎn)負債表項目涉及的會計科目借方記錄,，調(diào)減;

②在資產(chǎn)負債表項目涉及的會計科目貸方記錄，調(diào)增,。

—— 以上中級會計考試相關(guān)知識點選自《張志鳳基礎(chǔ)班》

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