外幣交易的會(huì)計(jì)處理_2019年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)每日攻克一考點(diǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：張帆2019-08-26 11:56:06

中級(jí)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)考證打印已經(jīng)陸續(xù)開(kāi)展,，這意味著中級(jí)會(huì)計(jì)師考試即將與我們見(jiàn)面,。小編為大家準(zhǔn)備中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)每日攻克一考點(diǎn)內(nèi)容，以便考生們進(jìn)行積累和學(xué)習(xí),。

一、外幣交易日的初始確認(rèn)

1.一般外幣業(yè)務(wù)

企業(yè)發(fā)生外幣交易的，應(yīng)在初始確認(rèn)時(shí)采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額,，按照折算后的記賬本位幣金額登記有關(guān)賬戶(hù)。

【提示】在登記有關(guān)記賬本位幣賬戶(hù)的同時(shí),，按照外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶(hù)(外幣賬戶(hù)雙重登記),。

——選自《東宇基礎(chǔ)班》

2.外幣兌換業(yè)務(wù)

貨幣兌換交易的會(huì)計(jì)處理
【原則】與其他一般的外幣交易原則相同，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算外幣金額,。
貨幣兌換交易	企業(yè)買(mǎi)入外幣	借：銀行存款—××外幣（外幣金額×即期匯率或近似匯率）財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌差額貸：銀行存款—人民幣（外幣金額×賣(mài)出價(jià)）
	企業(yè)賣(mài)出外幣	借：銀行存款—人民幣（外幣金額×買(mǎi)入價(jià)）財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌差額貸：銀行存款-—×外幣（外幣金額×即期匯率或近似匯率）

——選自《華健基礎(chǔ)班》

3.接受外幣投資業(yè)務(wù)

企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本,，無(wú)論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算,，而是采用交易日即期匯率折算,。這樣，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額相等,，不產(chǎn)生外幣資本折算差額,。

4.外幣借款業(yè)務(wù)

【例16-4】甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日的即期匯率折算,。2×13年2月4日,，從銀行借入200 000英鎊,，期限為6個(gè)月，年利率為5%(等于實(shí)際利率),，借入的英鎊暫存銀行,。借入當(dāng)日即期匯率為1英鎊=9.83人民幣元。

甲公司賬務(wù)處理為：

借：銀行存款——××銀行(英鎊)　　(200 000×9.83)

1 966 000

貸：短期借款——××銀行(英鎊)　　　　　 1 966 000

二,、資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算日的會(huì)計(jì)處理

1.外幣貨幣性項(xiàng)目

資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算貨幣性項(xiàng)目時(shí),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項(xiàng)目，因當(dāng)日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額,，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理,，同時(shí)調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額。

【鏈接】外幣長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)(教材165頁(yè)已經(jīng)講解)

借款范圍	規(guī)定
外幣專(zhuān)門(mén)借款本金及利息的匯兌差額	資本化期間：資本化
外幣專(zhuān)門(mén)借款本金及利息的匯兌差額	費(fèi)用化期間：費(fèi)用化
外幣一般借款本金及利息的匯兌差額	全部費(fèi)用化

2.外幣非貨幣性項(xiàng)目

(1)以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目

已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算,，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額,，不產(chǎn)生匯兌差額。

【鏈接】外幣未來(lái)現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的確定(教材111頁(yè)已經(jīng)講解)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以下順序確定資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：

以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目

(2)對(duì)于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨

在以外幣購(gòu)入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日的可變現(xiàn)凈值以外幣反映的情況下,，確定資產(chǎn)負(fù)債表日存貨價(jià)值時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動(dòng)的影響,。

即先將可變現(xiàn)凈值按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較,，從而確定該項(xiàng)存貨的期末價(jià)值,。

(3)對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目

期末公允價(jià)值以外幣反映的，應(yīng)當(dāng)先將該外幣金額按照公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額,，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較,。

屬于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(股票、基金等)的,，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額之間的差額應(yīng)作為公允價(jià)值變動(dòng)損益(含匯率變動(dòng)),，計(jì)入當(dāng)期損益。

指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的,，其折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額之間的差額應(yīng)計(jì)入其他綜合收益,。

對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目提示1