2019年中級會計(jì)實(shí)務(wù)沖關(guān)必刷習(xí)題-8.31
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資產(chǎn)負(fù)債表日合并財務(wù)報表調(diào)整、抵銷分錄的編制（重點(diǎn)）
【例題?判斷題】(2016年考題)母公司編制合并財務(wù)報表時,，應(yīng)將非全資子公司向其出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”,。( )
【答案】×
【解析】第三十六條母公司向子公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”,。子公司向母公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷,。
【例題·單選題】2018年10月12日,，甲公司向其子公司乙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價格為1000萬元,，增值稅稅額為160萬元,，款項(xiàng)尚未收到；該批商品成本為600萬元(未計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備),，至當(dāng)年12月31日,，乙公司已將該批商品對外銷售80%，不考慮其他因素,，甲公司在編制2018年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表時,，“存貨”項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額為( )萬元。
A.480
B.80
C.400
D.320
【答案】B
【解析】甲公司在編制2018年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表時,，“存貨”項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額為未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益,，即抵銷的金額=(1000-600)×(1-80%)=80(萬元)。
【例題·多選題】甲公司為乙公司的母公司,，且均為增值稅一般納稅人,，銷售商品適用的增值稅稅率為16%，所得稅稅率為25%,，所得稅均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算,。2017年年末，甲公司應(yīng)收乙公司賬款為200萬元,，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為2%,，則甲公司編制2017年度合并財務(wù)報表工作底稿時應(yīng)編制的抵銷分錄有( )。
A.借：應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款 200
貸：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款 200
B.借：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 4
貸：信用減值損失 4
C.借：遞延所得稅資產(chǎn) 1
貸：所得稅費(fèi)用 1
D.借：所得稅費(fèi)用 1
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1
【答案】ABD
【解析】對于內(nèi)部債權(quán)債務(wù),，子公司個別報表中計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備,，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),，合并報表中需要將其抵銷，因此選項(xiàng)C錯誤,。
【例題·單選題】甲公司擁有乙公司和丙公司兩公司,，2017年6月30日乙公司將其產(chǎn)品以市場價格銷售給丙公司，售價為400萬元(不含增值稅),，銷售成本為200萬元,。丙公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)使用，采用年限平均法對該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提折舊,，預(yù)計(jì)使用年限為5年,，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司在編制2018年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表時,，應(yīng)調(diào)整“固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊”項(xiàng)目的金額為( )萬元,。
A.200
B.80
C.60
D.40
【答案】C
【解析】應(yīng)調(diào)整2018年末合并資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊”項(xiàng)目的金額=(400-200)/5×1.5=60(萬元)。
【提示】內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在清理期間的抵銷
—— 以上中級會計(jì)考試習(xí)題選自《東宇基礎(chǔ)班》
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