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【每日攻克一大題】

2×17年至2×18年甲公司進(jìn)行了以下投資處理：

(1)2×17年1月1日,，購(gòu)入乙公司于當(dāng)日發(fā)行且可上市交易的債券200萬(wàn)張,，支付價(jià)款19000萬(wàn)元，另支付手續(xù)費(fèi)180.24萬(wàn)元,。該債券期限為5年，每張面值為100元,，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當(dāng)年利息,。甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo),，該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付,。

2×17年12月31日,，甲公司收到2×17年度利息1200萬(wàn)元。該金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后顯著增加,，甲公司按整個(gè)存續(xù)期確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備50萬(wàn)元,。當(dāng)日市場(chǎng)年利率為5%。

2×18年12月31日,，甲公司收到2×18年度利息1200萬(wàn)元,，甲公司按整個(gè)存續(xù)期確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額150萬(wàn)元(未實(shí)際發(fā)生信用減值)。當(dāng)日市場(chǎng)年利率為6%,。

(2)2×17年4月1日,，甲公司購(gòu)買丙公司的股票400萬(wàn)股，共支付價(jià)款1700萬(wàn)元,。甲公司取得丙公司股票時(shí)將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),。

2×17年12月31日，丙公司股票公允價(jià)值為每股5元,。

2×18年5月31日,，甲公司將持有的丙公司股票全部出售，售價(jià)為每股6元,。

相關(guān)年金現(xiàn)值系數(shù)如下：

(P/A,，5%，5)=4.3295;(P/A,，6%,，5)=4.2124;(P/A，7%,，5)=4.1002;

(P/A,，5%，4)=3.5460;(P/A,，6%,，4)=3.4651;(P/A，7%,，4)=3.3872,。

相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：

(P/F，5%,，5)=0.7835;(P/F,，6%，5)=0.7473;(P/F,，7%,，5)=0.7130;

(P/F，5%,，4)=0.8227;(P/F,，6%,，4)=0.7921;(P/F，7%,，4)=0.7629,。

假定本題利息收入根據(jù)金融資產(chǎn)賬面余額乘以實(shí)際利率確定，甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積,，不考慮中期財(cái)務(wù)報(bào)告,、所得稅及其他因素影響。

要求：

(1)判斷甲公司取得乙公司債券時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別,，說(shuō)明理由,，并編制甲公司取得乙公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

(2)計(jì)算甲公司2×17年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的利息收入及預(yù)期信用損失,，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。

(3)計(jì)算甲公司2×18年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的利息收入及預(yù)期信用損失，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。

(4)編制甲公司取得,、持有及出售丙公司股票的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

(1)正確答案 :

甲公司應(yīng)將取得的乙公司債券劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn),。

理由：甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo),，且該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

借：債權(quán)投資——成本　　　　　 　　　　　　　　20000

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　19180.24

           債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　819.76

(2)正確答案 :

設(shè)實(shí)際利率為R,，1200×(P/A,，R，5)+20000×(P/F,，R,，5)=19180.24(萬(wàn)元)。

當(dāng)實(shí)際利率為6%時(shí),，未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為20000萬(wàn)元;

當(dāng)實(shí)際利率為7%時(shí),，未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=1200×(P/A，7%,，5)+20000×(P/F,，7%，5)=1200×4.1002+20000×0.7130=19180.24(萬(wàn)元);故實(shí)際利率R=7%;

2×17年應(yīng)確認(rèn)利息收入=19180.24×7%=1342.62(萬(wàn)元),。

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

       債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　142.62

    貸：利息收入　　　　　　　　　　　　　　　　 1342.62

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

    貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

2×17年12月31日預(yù)期信用損失準(zhǔn)備為50萬(wàn)元,，2×17年應(yīng)確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備=50-0=50(萬(wàn)元)。

借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　50

    貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　50

(3)正確答案 :

因未發(fā)生信用減值,，所以應(yīng)以賬面余額為基礎(chǔ)計(jì)算利息收入,，2×18年12月31日賬面余額=19180.24+1342.62-1200=19322.86(萬(wàn)元),，應(yīng)確認(rèn)利息收入=19322.86×7%=1352.6(萬(wàn)元)。

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

      債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　 152.6

    貸：利息收入　　　　　　　　　　　　　　　　　1352.6

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

    貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

2×18年12月31日預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額為150萬(wàn)元,，2×18年應(yīng)確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備=150-50=100(萬(wàn)元),。

借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 100

    貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　 100

(4)正確答案 :

2×17年4月1日

借：其他權(quán)益工具投資——成本　　　　　　　　　　1700

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1700

2×17年12月31日

借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)　　　 　　　300

    貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 300

2×18年5月31日

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400

    貸：其他權(quán)益工具投資——成本　　　　　　　　　　1700

                                       ——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　 　　300

           盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

           利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　 　　360

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　 　　300

    貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

           利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　 270

注：以上主觀題由東奧《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教研專家團(tuán)隊(duì)提供

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