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【每日攻克一大題】

2×17年至2×18年甲公司進(jìn)行了以下投資處理：

(1)2×17年1月1日，購入乙公司于當(dāng)日發(fā)行且可上市交易的債券200萬張,，支付價(jià)款19000萬元,，另支付手續(xù)費(fèi)180.24萬元。該債券期限為5年,，每張面值為100元,，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當(dāng)年利息,。甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo),，該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付,。

2×17年12月31日，甲公司收到2×17年度利息1200萬元,。該金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后顯著增加,，甲公司按整個(gè)存續(xù)期確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備50萬元。當(dāng)日市場年利率為5%,。

2×18年12月31日,，甲公司收到2×18年度利息1200萬元，甲公司按整個(gè)存續(xù)期確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額150萬元(未實(shí)際發(fā)生信用減值),。當(dāng)日市場年利率為6%,。

(2)2×17年4月1日，甲公司購買丙公司的股票400萬股,，共支付價(jià)款1700萬元,。甲公司取得丙公司股票時(shí)將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

2×17年12月31日,，丙公司股票公允價(jià)值為每股5元,。

2×18年5月31日，甲公司將持有的丙公司股票全部出售,，售價(jià)為每股6元,。

相關(guān)年金現(xiàn)值系數(shù)如下：

(P/A,，5%，5)=4.3295;(P/A,，6%,，5)=4.2124;(P/A,，7%,，5)=4.1002;

(P/A，5%,，4)=3.5460;(P/A,，6%，4)=3.4651;(P/A,，7%,，4)=3.3872。

相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：

(P/F,，5%,，5)=0.7835;(P/F，6%,，5)=0.7473;(P/F,，7%，5)=0.7130;

(P/F,，5%,，4)=0.8227;(P/F，6%,，4)=0.7921;(P/F,，7%，4)=0.7629,。

假定本題利息收入根據(jù)金融資產(chǎn)賬面余額乘以實(shí)際利率確定,，甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮中期財(cái)務(wù)報(bào)告,、所得稅及其他因素影響,。

要求：

(1)判斷甲公司取得乙公司債券時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由,，并編制甲公司取得乙公司債券時(shí)的會計(jì)分錄,。

(2)計(jì)算甲公司2×17年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的利息收入及預(yù)期信用損失，并編制相關(guān)會計(jì)分錄,。

(3)計(jì)算甲公司2×18年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的利息收入及預(yù)期信用損失,，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

(4)編制甲公司取得,、持有及出售丙公司股票的會計(jì)分錄,。

【答案】

(1)正確答案 :

甲公司應(yīng)將取得的乙公司債券劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn),。

理由：甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，且該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定,，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

借：債權(quán)投資——成本　　　　　 　　　　　　　　20000

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　19180.24

           債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　819.76

(2)正確答案 :

設(shè)實(shí)際利率為R,，1200×(P/A,，R，5)+20000×(P/F,，R,，5)=19180.24(萬元)。

當(dāng)實(shí)際利率為6%時(shí),，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為20000萬元;

當(dāng)實(shí)際利率為7%時(shí),，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=1200×(P/A，7%,，5)+20000×(P/F，7%,，5)=1200×4.1002+20000×0.7130=19180.24(萬元);故實(shí)際利率R=7%;

2×17年應(yīng)確認(rèn)利息收入=19180.24×7%=1342.62(萬元),。

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

       債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　142.62

    貸：利息收入　　　　　　　　　　　　　　　　 1342.62

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

    貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

2×17年12月31日預(yù)期信用損失準(zhǔn)備為50萬元,，2×17年應(yīng)確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備=50-0=50(萬元)。

借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　50

    貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　50

(3)正確答案 :

因未發(fā)生信用減值,，所以應(yīng)以賬面余額為基礎(chǔ)計(jì)算利息收入,，2×18年12月31日賬面余額=19180.24+1342.62-1200=19322.86(萬元),，應(yīng)確認(rèn)利息收入=19322.86×7%=1352.6(萬元)。

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

      債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　 152.6

    貸：利息收入　　　　　　　　　　　　　　　　　1352.6

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

    貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

2×18年12月31日預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額為150萬元,，2×18年應(yīng)確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備=150-50=100(萬元),。

借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 100

    貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　 100

(4)正確答案 :

2×17年4月1日

借：其他權(quán)益工具投資——成本　　　　　　　　　　1700

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1700

2×17年12月31日

借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動　　　 　　　300

    貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 300

2×18年5月31日

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400

    貸：其他權(quán)益工具投資——成本　　　　　　　　　　1700

                                       ——公允價(jià)值變動　　　　 　　300

           盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

           利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　 　　360

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　 　　300

    貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

           利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　 270

注：以上主觀題由東奧《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》教研專家團(tuán)隊(duì)提供

(本文為東奧會計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)