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【每日攻克一大題】

2×17年至2×18年甲公司進(jìn)行了以下投資處理：

(1)2×17年1月1日，購入乙公司于當(dāng)日發(fā)行且可上市交易的債券200萬張，支付價款19000萬元,，另支付手續(xù)費(fèi)180.24萬元,。該債券期限為5年，每張面值為100元,，票面年利率為6%,，于每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo),，該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定,，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付,。

2×17年12月31日,，甲公司收到2×17年度利息1200萬元。該金融工具的信用風(fēng)險自初始確認(rèn)后顯著增加,，甲公司按整個存續(xù)期確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備50萬元,。當(dāng)日市場年利率為5%。

2×18年12月31日,，甲公司收到2×18年度利息1200萬元,，甲公司按整個存續(xù)期確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額150萬元(未實際發(fā)生信用減值)。當(dāng)日市場年利率為6%,。

(2)2×17年4月1日,，甲公司購買丙公司的股票400萬股，共支付價款1700萬元,。甲公司取得丙公司股票時將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn),。

2×17年12月31日，丙公司股票公允價值為每股5元,。

2×18年5月31日,，甲公司將持有的丙公司股票全部出售，售價為每股6元,。

相關(guān)年金現(xiàn)值系數(shù)如下：

(P/A,，5%，5)=4.3295;(P/A,，6%,，5)=4.2124;(P/A，7%,，5)=4.1002;

(P/A,，5%，4)=3.5460;(P/A,，6%,，4)=3.4651;(P/A,，7%，4)=3.3872,。

相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：

(P/F，5%,，5)=0.7835;(P/F,，6%，5)=0.7473;(P/F,，7%,，5)=0.7130;

(P/F，5%,，4)=0.8227;(P/F,，6%，4)=0.7921;(P/F,，7%,，4)=0.7629。

假定本題利息收入根據(jù)金融資產(chǎn)賬面余額乘以實際利率確定,，甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積,，不考慮中期財務(wù)報告、所得稅及其他因素影響,。

要求：

(1)判斷甲公司取得乙公司債券時應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別,，說明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時的會計分錄,。

(2)計算甲公司2×17年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的利息收入及預(yù)期信用損失,，并編制相關(guān)會計分錄。

(3)計算甲公司2×18年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的利息收入及預(yù)期信用損失,，并編制相關(guān)會計分錄,。

(4)編制甲公司取得、持有及出售丙公司股票的會計分錄,。

【答案】

(1)正確答案 :

甲公司應(yīng)將取得的乙公司債券劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn),。

理由：甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，且該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定,，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

借：債權(quán)投資——成本　　　　　 　　　　　　　　20000

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　19180.24

           債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　819.76

(2)正確答案 :

設(shè)實際利率為R,，1200×(P/A,，R，5)+20000×(P/F,，R,，5)=19180.24(萬元),。

當(dāng)實際利率為6%時，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為20000萬元;

當(dāng)實際利率為7%時,，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=1200×(P/A,，7%，5)+20000×(P/F,，7%,，5)=1200×4.1002+20000×0.7130=19180.24(萬元);故實際利率R=7%;

2×17年應(yīng)確認(rèn)利息收入=19180.24×7%=1342.62(萬元)。

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

       債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　142.62

    貸：利息收入　　　　　　　　　　　　　　　　 1342.62

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

    貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

2×17年12月31日預(yù)期信用損失準(zhǔn)備為50萬元,，2×17年應(yīng)確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備=50-0=50(萬元),。

借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　50

    貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　50

(3)正確答案 :

因未發(fā)生信用減值，所以應(yīng)以賬面余額為基礎(chǔ)計算利息收入,，2×18年12月31日賬面余額=19180.24+1342.62-1200=19322.86(萬元),，應(yīng)確認(rèn)利息收入=19322.86×7%=1352.6(萬元)。

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

      債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　 152.6

    貸：利息收入　　　　　　　　　　　　　　　　　1352.6

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

    貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

2×18年12月31日預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額為150萬元,，2×18年應(yīng)確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備=150-50=100(萬元),。

借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 100

    貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　 100

(4)正確答案 :

2×17年4月1日

借：其他權(quán)益工具投資——成本　　　　　　　　　　1700

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1700

2×17年12月31日

借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動　　　 　　　300

    貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 300

2×18年5月31日

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400

    貸：其他權(quán)益工具投資——成本　　　　　　　　　　1700

                                       ——公允價值變動　　　　 　　300

           盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

           利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　 　　360

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　 　　300

    貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

           利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　 270

注：以上主觀題由東奧《中級會計實務(wù)》教研專家團(tuán)隊提供

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)