因?yàn)樯鷣?lái)就是普通人，所以每一次努力，都得竭盡全力,，備戰(zhàn)中級(jí)會(huì)計(jì)考試也是如此,，全力以赴才不會(huì)辜負(fù)自己的努力付出,！

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征,，將金融資產(chǎn)劃分為以下三類：

①以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

(應(yīng)收賬款,、貸款和債權(quán)投資)

②以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

(其他債權(quán)投資)(特殊規(guī)定：其他權(quán)益工具投資)

③以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

(交易性金融資產(chǎn))

（一）企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式

1.業(yè)務(wù)模式評(píng)估

企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式,，是指企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量,。

業(yè)務(wù)模式?jīng)Q定企業(yè)所管理金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的來(lái)源是：

模式1：收取合同現(xiàn)金流量

模式2：出售金融資產(chǎn)

模式3：兩者兼有

企業(yè)確定其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意以下方面：

(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在金融資產(chǎn)組合的層次上確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式,，而不必按照單項(xiàng)金融資產(chǎn)逐項(xiàng)確定業(yè)務(wù)模式,。金融資產(chǎn)組合的層次應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的層次。

(2)一個(gè)企業(yè)可能會(huì)采用多個(gè)業(yè)務(wù)模式管理其金融資產(chǎn),。

(3)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以企業(yè)關(guān)鍵管理人員決定的對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行管理的特定業(yè)務(wù)目標(biāo)為基礎(chǔ),，確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式。

(4)企業(yè)的業(yè)務(wù)模式不等于企業(yè)持有金融資產(chǎn)的意圖,，而是一種客觀事實(shí),，通常可以從企業(yè)為實(shí)現(xiàn)其設(shè)定目標(biāo)而開(kāi)展的特定活動(dòng)中得以反映,。

(5)企業(yè)不得以按照合理預(yù)期不會(huì)發(fā)生的情形為基礎(chǔ)確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式,。

【提示】如果金融資產(chǎn)實(shí)際現(xiàn)金流量的實(shí)現(xiàn)方式不同于評(píng)估業(yè)務(wù)模式時(shí)的預(yù)期，只要企業(yè)在評(píng)估業(yè)務(wù)模式時(shí)已經(jīng)考慮了當(dāng)時(shí)所有可獲得的相關(guān)信息,，這一差異不構(gòu)成企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的前期差錯(cuò),，也不改變企業(yè)在該業(yè)務(wù)模式下持有的剩余金融資產(chǎn)的分類。但是,，企業(yè)在評(píng)估新的金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí),，應(yīng)當(dāng)考慮這些信息。

【記憶口訣】不是差錯(cuò),，不重分類,，下次考慮

（二）具體業(yè)務(wù)模式

模式1：以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式

在以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式下，企業(yè)管理金融資產(chǎn)旨在通過(guò)在金融資產(chǎn)存續(xù)期內(nèi)收取合同付款來(lái)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流量,，而不是通過(guò)持有并出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生整體回報(bào),。

【注意事項(xiàng)】

①為減少因信用惡化所導(dǎo)致的潛在信用損失而進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)與以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式并不矛盾(客觀風(fēng)險(xiǎn))

②到期日前出售金融資產(chǎn),，即使與信用風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)無(wú)關(guān)，在出售只是偶然發(fā)生(即使價(jià)值重大),，或者單獨(dú)及匯總出售的價(jià)值非常小(即使頻繁發(fā)生)的情況下,，金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)

③出于可解釋的原因并且證明出售并不反映業(yè)務(wù)模式的改變，出售頻率或者出售價(jià)值在特定時(shí)期內(nèi)增加不一定與收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式相矛盾

④如果出售發(fā)生在金融資產(chǎn)臨近到期時(shí),，且出售所得接近待收取的剩余合同現(xiàn)金流量,，金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)

模式2：以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式

在同時(shí)以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式下，企業(yè)的關(guān)鍵管理人員認(rèn)為收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)對(duì)于實(shí)現(xiàn)其管理目標(biāo)而言都是不可或缺的,。

l 相對(duì)于以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式,，此業(yè)務(wù)模式涉及的出售通常頻率更高、金額更大,。

l 在該業(yè)務(wù)模式下不存在出售金融資產(chǎn)的頻率或者價(jià)值的明確界限,。

模式3：其他業(yè)務(wù)模式(以出售金融資產(chǎn)為目標(biāo))

如果企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式不是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，也不是以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo),，則該企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是其他業(yè)務(wù)模式,。

例如，企業(yè)持有金融資產(chǎn)的目的是交易性的或者基于金融資產(chǎn)的公允價(jià)值作出決策并對(duì)其進(jìn)行管理,。在這種情況下,，企業(yè)管理金融資產(chǎn)的目標(biāo)是通過(guò)出售金融資產(chǎn)以實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流量。

（三）金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征

【提示1】利息包括對(duì)貨幣時(shí)間價(jià)值,、與特定時(shí)期未償付本金金額相關(guān)的信用風(fēng)險(xiǎn),，以及其他基本借貸風(fēng)險(xiǎn)(如流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn))、成本(如管理費(fèi)用)和利潤(rùn)的對(duì)價(jià),。

【提示2】如果金融資產(chǎn)合同中包含與基本借貸安排無(wú)關(guān)的合同現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)敞口或波動(dòng)性敞口(例如權(quán)益價(jià)格或商品價(jià)格變動(dòng)敞口)的條款,，則此類合同不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征。(可轉(zhuǎn)換公司債券)

（四）金融資產(chǎn)的具體分類

3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

企業(yè)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目核算以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

【提示】在初始確認(rèn)時(shí),，如果能夠消除或顯著減少會(huì)計(jì)錯(cuò)配,，企業(yè)可以將金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算,。該指定一經(jīng)作出,，不得撒銷。

金融資產(chǎn)或金融負(fù)債滿足下列條件之一的,，表明企業(yè)持有該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負(fù)債的目的是交易性的：

1.取得相關(guān)金融資產(chǎn)或承擔(dān)相關(guān)金融負(fù)債的目的,，主要是為了近期出售或回購(gòu)?！皢雾?xiàng)”就是為了出售

2.相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)屬于集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分,，且有客觀證據(jù)表明近期實(shí)際存在短期獲利模式,?！敖M合”就是為了出售

3.相關(guān)金融資產(chǎn)成金融負(fù)債屬于衍生工具,。本性就是為了出售

【了解】但符合財(cái)務(wù)擔(dān)保合同定義的衍生工具以及被指定為有效套期工具的衍生工具除外。例如,，未作為套期工具的利率互換或外匯期權(quán),。

（五）金融資產(chǎn)分類的特殊規(guī)定

權(quán)益工具投資一般不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量待征，因此應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),。然而在初始確認(rèn)時(shí),，企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，并按照規(guī)定確認(rèn)股利收入,。該指定一經(jīng)做出,，不得撒銷。

【提示】企業(yè)投資其他上市公司股票或者非上市公司股權(quán)的,，都可能屬于這種情形,。

（六）不同類金融資產(chǎn)之間的重分類

【提示1】債權(quán)投資可以重分類;本章講解的股權(quán)投資不得重分類

【提示2】以下情形不屬于業(yè)務(wù)模式變更:

①企業(yè)持有特定金融資產(chǎn)的意圖改變。企業(yè)即使在市場(chǎng)狀況發(fā)生重大變化的情況下改變對(duì)特定資產(chǎn)的持有意圖,，也不屬于業(yè)務(wù)模式變更,。

②金融資產(chǎn)特定市場(chǎng)暫時(shí)性消失從而暫時(shí)影響金融資產(chǎn)出售。

③金融資產(chǎn)在企業(yè)具有不同業(yè)務(wù)模式的各部門之間轉(zhuǎn)移,。

【提示3】如果企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式?jīng)]有發(fā)生變更,，而金融資產(chǎn)的條款發(fā)生變更但未導(dǎo)致終止確認(rèn)的，不允許重分類,。如果金融資產(chǎn)條款發(fā)生變更導(dǎo)致金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的,，不涉及重分類問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)原金融資產(chǎn),，同時(shí)按照變更后的條款確認(rèn)一項(xiàng)新金融資產(chǎn),。

——以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試每日一考點(diǎn)內(nèi)容選自《東宇基礎(chǔ)班》

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