2019年《中級會計實務(wù)》每日攻克一大題：8月14日

來源：東奧會計在線責編：張帆2019-08-14 11:52:16

沒有口水與汗水,，就沒有成功的淚水。中級會計馬上就要來臨了，小編為了給大家的沖刺階段助力,，特準備了中級會計實務(wù)大題，希望能夠?qū)Υ蠹矣幸恍椭?/p>

【每日攻克一大題】

A公司2019年和2020年與股權(quán)投資有關(guān)的資料如下：

(1)A公司2019年1月2日以一組資產(chǎn)交換甲公司持有B公司60%的股權(quán)，并作為長期股權(quán)投資核算,，取得股權(quán)后能夠?qū)公司實施控制,。A公司另支付資產(chǎn)評估和法律咨詢等費用60萬元,。該組資產(chǎn)包括銀行存款,、庫存商品,、一項固定資產(chǎn)(機器設(shè)備)和一項無形資產(chǎn)(專利權(quán))。該組資產(chǎn)的公允價值和賬面價值有關(guān)資料如下：

項目	公允價值	賬面價值
銀行存款	460	460
庫存商品	1000	800（未計提存貨跌價準備）
固定資產(chǎn)（機器設(shè)備）	2000	1500（原價2000,，累計折舊500）
無形資產(chǎn)（專利權(quán)）	1000	800（原價2000,，累計攤銷1200）
合計	4460	3560

(2)2019年1月2日，B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元,，假定B公司除一項管理用固定資產(chǎn)外,，其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等,。該固定資產(chǎn)的賬面價值為400萬元，公允價值為500萬元,，預(yù)計尚可使用年限為5年,，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0,。

(3)2019年度,，B公司實現(xiàn)凈利潤1020萬元，因自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)使其他綜合收益增加120萬元,，無其他所有者權(quán)益變動,。

(4)2020年1月2日，A公司將其持有的對B公司長期股權(quán)投資中的1/2出售給乙公司,，收到款項2750萬元存入銀行。處置部分股權(quán)后,，A公司對B公司具有重大影響,。當日,，B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為9200萬元,。

(5)2020年1月2日,，A公司對B公司剩余長期股權(quán)投資的公允價值為2760萬元,。

(6)2020年度,，B公司發(fā)生虧損180萬元，除凈損益,、其他綜合收益及利潤分配外其他所有者權(quán)益變動減少所有者權(quán)益100萬元,，無其他所有者權(quán)益變動。

其他相關(guān)資料如下：

(1)A公司為增值稅一般納稅人,，銷售產(chǎn)品和設(shè)備適用的增值稅稅率為13%,，銷售無形資產(chǎn)(專利權(quán))適用的增值稅稅率為6%。

(2)A公司按凈利潤的10%提取盈余公積,。

(3)合并前,，A公司和甲公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

(4)不考慮所得稅等其他因素的影響,。

要求：

(1)編制A公司2019年1月2日取得B公司60%股權(quán)投資的會計分錄,。

(2)編制A公司2020年1月2日出售其所持B公司1/2股權(quán)投資的會計分錄。

(3)編制A公司2020年1月2日個別財務(wù)報表中長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算的會計分錄,。

(4)編制A公司2020年度與剩余長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄,。

【答案】

(1)正確答案 :

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

長期股權(quán)投資初始成本=4460+(1000+2000)×13%+1000×6%=4910(萬元),。

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　4910

累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 460

固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　　 450

[(1000+2000)×13%+1000×6%]

資產(chǎn)處置損益　　　　　700[(2000-1500)+(1000-800)]

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

(2)正確答案 :

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2750

貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　2455(4910×1/2)

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 295

(3)正確答案 :

①剩余長期股權(quán)投資的初始投資成本為2455萬元，大于應(yīng)享有原投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額2400萬元(8000×30%),，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本,。

②處置投資以后按照剩余持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實現(xiàn)的調(diào)整后凈損益=[1020-(500-400)÷5]×30%=300(萬元)，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值,，同時調(diào)整留存收益,。

會計分錄如下：

借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　300

貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　 270

③處置投資以后按照剩余持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間其他綜合收益變動為36萬元(120×30%)，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值,，同時調(diào)整其他綜合收益,。

會計分錄如下：

借：長期股權(quán)投資—其他綜合收益　　　　　　　　　　　　36

貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36

(4)正確答案 :

①2020年度，A公司對B公司的長期股權(quán)投資應(yīng)確認的投資收益=-[180+(500-400)/5]×30%=-60(萬元),。

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　60

②2020年度,，B公司其他權(quán)益變動

借：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　　　　　　30

貸：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動　　　　　　 30(100×30%)

解題思路：

(1)根據(jù)“合并前A公司和甲公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系”判斷，該項合并屬于非同一控制下企業(yè)合并,，初始投資成本為付出對價的公允價值之和,，其中以非貨幣性資產(chǎn)作為對價的，資產(chǎn)視同出售;如果涉及增值稅的,，增值稅是價外稅,，也屬于付出對價的一部分，會影響取得長期股權(quán)投資的初始投資成本,。

【提示】為企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費用,，如審計費,、咨詢費,、法律服務(wù)費、資產(chǎn)評估費等,，應(yīng)當計入管理費用;非合并方式取得長期股權(quán)投資發(fā)生的直接費用,，計入初始投資成本。

(2)處置股權(quán)喪失控制權(quán),，剩余部分轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算的,，個別報表處理：①出售部分售價與賬面價值差額確認投資收益;②將剩余部分股權(quán)視同從取得時開始就按照權(quán)益法核算進行追溯調(diào)整，即需要考慮商譽的追溯調(diào)整,，以及持有期間被投資方實現(xiàn)凈利潤,、其他綜合收益等的追溯調(diào)整。

【提示】個別報表追溯調(diào)整時,，對于凈利潤的調(diào)整,，如果是原子公司處置投資當期期初至處置日實現(xiàn)的凈利潤，投資方應(yīng)當按剩余股權(quán)比例計算享有的份額計入當期投資收益,，如果是取得投資至處置投資當期期初實現(xiàn)的凈利潤,，調(diào)整的是留存收益;同時,，如果涉及內(nèi)部交易的，凈利潤調(diào)整時應(yīng)當考慮內(nèi)部交易影響,。

喪失控制權(quán)個別報表處理思路：

①確認部分股權(quán)處置收益

借：銀行存款

貸：長期股權(quán)投資

投資收益

②對剩余股權(quán)改按權(quán)益法核算

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

——其他綜合收益

——其他權(quán)益變動

貸：盈余公積

利潤分配——未分配利潤(以前年度利潤)

投資收益(當年的利潤)