長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量_2019年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)每日攻克一考點(diǎn)
在實(shí)現(xiàn)夢(mèng)想的道路上,，我們必須排除一切干擾。2019年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試即將到來(lái),，現(xiàn)階段,，我們需要增強(qiáng)自律，克服懶惰,，為了最初的目標(biāo),，努力拼搏,！
一,、同一控制下形成控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理
【提示1】計(jì)算確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本注意事項(xiàng)：
(1)被合并方在合并日的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為負(fù)數(shù)的,，長(zhǎng)期股權(quán)投資成本按零確定，同時(shí)在備查簿中予以登記,。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
資本公積——股本溢價(jià)或資本溢價(jià)
盈余公積
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
貸：銀行存款等
【注意】考試時(shí)認(rèn)真審題
①如果給定“子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值”的資料,，而沒(méi)有給定其他資料,，則直接用“子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值”×母公司%
②如果給定“子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值”的資料，又給定“最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值”,，則用“最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值”×母公司%
【案例】甲公司有一個(gè)子公司丁,，2018年初甲公司自非關(guān)聯(lián)方處購(gòu)入乙公司80%的股份,，初始投資成本為720萬(wàn)元,，并于當(dāng)日實(shí)質(zhì)控制了乙公司。購(gòu)買(mǎi)日乙公司的賬面凈資產(chǎn)為700萬(wàn)元,，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為900萬(wàn)元,。假設(shè)二者差異來(lái)自一項(xiàng)固定資產(chǎn)，該資產(chǎn)當(dāng)日公允價(jià)值為1000萬(wàn)元,，賬面價(jià)值為800萬(wàn)元,，剩余壽命為10年，預(yù)計(jì)無(wú)殘值,，采用年限平均法計(jì)提折舊,。
2018年1月至2019年12月，乙公司實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤(rùn)300萬(wàn)元,，甲公司按照可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值口徑推定的當(dāng)年凈利潤(rùn)為260萬(wàn)元,，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。
2020年初丁公司自甲公司手中購(gòu)得乙公司80%的股份,。
乙公司賬面口徑 | 最終控制方甲公司認(rèn)可的口徑 | |
乙公司2018年初凈資產(chǎn) | 700 | 900 |
乙公司2018年2019年的凈利潤(rùn) | 300 | 260 |
2019年年末乙公司凈資產(chǎn) | 1000 | 1160 |
丁公司長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬成本 | 不得采納 | 1160×80%＝928 |
如果存在商譽(yù)如何處理?
【案例變形】甲公司有一個(gè)子公司丁,，2018年初甲公司自非關(guān)聯(lián)方處購(gòu)入乙公司80%的股份，初始投資成本為1000萬(wàn)元,，并于當(dāng)日實(shí)質(zhì)控制了乙公司,。購(gòu)買(mǎi)日乙公司的賬面凈資產(chǎn)為700萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為900萬(wàn)元,。
(3)如果被合并方編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,，則應(yīng)當(dāng)以合并日被合并方的合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。
【提示2】合并方以發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對(duì)價(jià)的,，應(yīng)按發(fā)行股份的面值總額作為股本,，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià));資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的,，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn),。
【提示3】相關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理
【注意】如果發(fā)生交易費(fèi)用取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，進(jìn)項(xiàng)稅額經(jīng)認(rèn)證后可從當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除,。發(fā)生交易費(fèi)用取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的,，按其注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,。
情形2：多次交易形成同一控制下的企業(yè)合并
類(lèi)型 | 判斷標(biāo)準(zhǔn) | 會(huì)計(jì)處理 |
屬于 一攬子交易 | ①這些交易是同時(shí)或者在考慮了彼此影響的情況下訂立的 ②這些交易整體才能達(dá)成一項(xiàng)完整的商業(yè)結(jié)果 ③一項(xiàng)交易的發(fā)生取決于其他至少一項(xiàng)交易的發(fā)生 ④一項(xiàng)交易單獨(dú)看是不經(jīng)濟(jì)的,，但和其他交易一并考慮時(shí)是經(jīng)濟(jì)的 | 合并方應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)取得控制權(quán)的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 |
不屬于 一攬子交易 | 取得控制權(quán)日,，應(yīng)按照以下步驟進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 | |
【注意】如果發(fā)生交易費(fèi)用取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，進(jìn)項(xiàng)稅額經(jīng)認(rèn)證后可從當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除,。發(fā)生交易費(fèi)用取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的,，按其注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,。
二,、非同一控制下形成控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理
【理解】參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，交易作價(jià)相對(duì)公平合理,，企業(yè)合并成本以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn),。
情形1：一次交易形成非同一控制下的企業(yè)合并
【教材原文】初始投資成本的確定
非同一控制下的控股合并中，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本,。企業(yè)合并成本包括購(gòu)買(mǎi)方付出的資產(chǎn),、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性工具或債務(wù)性工具的公允價(jià)值之和,。
【公式】長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本(合并成本)=支付價(jià)款或付出資產(chǎn)的公允價(jià)值+發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價(jià)值+發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值+增值稅
【提示1】付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額的處理
合并對(duì)價(jià)類(lèi)型 | 公允價(jià)值-賬面價(jià)值 |
固定資產(chǎn) | 計(jì)入資產(chǎn)處置損益 |
無(wú)形資產(chǎn) | |
長(zhǎng)期股權(quán)投資 | 計(jì)入投資收益 |
其他權(quán)益工具投資 | 留存收益 |
存貨 | 以其公允價(jià)值確認(rèn)收入 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本 |
投資性房地產(chǎn) | 以其公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本 |
【提示2】相關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理
【注意】如果發(fā)生交易費(fèi)用取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的,，進(jìn)項(xiàng)稅額經(jīng)認(rèn)證后可從當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除。發(fā)生交易費(fèi)用取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的,，按其注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。
情形2：多次交易形成非同一控制下的企業(yè)合并
【總結(jié)1】一次交易形成企業(yè)合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資
事項(xiàng) | 同一控制下 | 非同一控制下 |
以現(xiàn)金作為合并對(duì)價(jià) | 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（所有者權(quán)益賬價(jià)） （借差,，依次沖減：資,、盈、利） 貸：銀行存款 資本公積——資本溢價(jià)（貸差） | 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（合并成本） 貸：銀行存款 |
以存貨作為合并對(duì)價(jià) | 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（所有者權(quán)益賬價(jià)） 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （借差,，依次沖減：資,、盈、利） 貸：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷(xiāo)） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 資本公積——資本溢價(jià)（貸差） | 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（合并成本） 貸：主營(yíng)（其他）業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)一增（銷(xiāo)） 借：主營(yíng)（其他）業(yè)務(wù)成本 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫(kù)存商品 借：稅金及其附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 |
以無(wú)形資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià) | 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（所有者權(quán)益賬價(jià)） 累計(jì)攤銷(xiāo) 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （借差,，依次沖減：資,、盈、利） 貸：無(wú)形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷(xiāo)） 資本公積——資本溢價(jià)（貸差） | 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（合并成本） 累計(jì)攤銷(xiāo) 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 資產(chǎn)處置損益（借方差） 貸：無(wú)形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷(xiāo)） 資產(chǎn)處置損益（貸方差） |
以固定資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià) | 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款（清理費(fèi)用） 借：銀行存款（殘料變價(jià)收入） 貸：固定資產(chǎn)清理 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（所有者權(quán)益賬價(jià)） （借差,，依次沖減：資,、盈、利） 貸：固定資產(chǎn)清理（賬面價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷(xiāo)） 資本公積——資本溢價(jià)（貸差） | 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款（清理費(fèi)用） 借：銀行存款（殘料變價(jià)收入） 貸：固定資產(chǎn)清理 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（合并成本） 貸：固定資產(chǎn)清理（公允價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷(xiāo)） 借：固定資產(chǎn)清理 貸：資產(chǎn)處置損益 或相反分錄 |
發(fā)行股票作為合并對(duì)價(jià) | 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（所有者權(quán)益賬價(jià)） 貸：股本 資本公積——股本溢價(jià) 借：資本公積——股本溢價(jià) 貸：銀行存款（手續(xù)費(fèi)傭金） | 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（合并成本） 貸：股本 資本公積——股本溢價(jià) 借：資本公積——股本溢價(jià) 貸：銀行存款（手續(xù)費(fèi)傭金） |
直接相關(guān)費(fèi)用 | 借：管理費(fèi)用（評(píng)估費(fèi),、審計(jì)費(fèi),、律師費(fèi)等直接相關(guān)稅費(fèi)） 貸：銀行存款 | |
【總結(jié)2】多次交易形成同一控制的合并，不屬于“一攬子交易”
個(gè)別報(bào)表處理 | 未形成控制之前作為其他權(quán)益工具投資核算 | 形成控制時(shí)的賬務(wù)處理 |
（1）取得時(shí) 借：其他權(quán)益工具投資——成本 應(yīng)收股利 貸：銀行存款 （2）宣告現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 （3）期末計(jì)價(jià)： 借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng) 貸：其他綜合收益 | 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（合并后所有者權(quán)益賬價(jià)） （借差,，依次沖減：資,、盈、利） 貸：其他權(quán)益工具投資——成本 ——公允價(jià)值變動(dòng) 資產(chǎn)等（投出資產(chǎn)的賬面價(jià)值） 資本公積——資本溢價(jià)/股本溢價(jià)（貸差） | |
未形成控制之前作為權(quán)益法核算 | 形成控制時(shí)的賬務(wù)處理 | |
（1）初始計(jì)量 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本（支付對(duì)價(jià)的公允+交易費(fèi)用） 貸：銀行存款 （2）后續(xù)計(jì)量 ①對(duì)初始投資成本調(diào)整 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 貸：營(yíng)業(yè)外收入 ②根據(jù)被投資方所有者權(quán)益變動(dòng),，調(diào)整 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 貸：投資收益 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益 貸：其他綜合收益 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積——其他資本公積 | 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（合并后所有者權(quán)益賬價(jià)） （借差,，依次沖減：資,、盈、利） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 ——損益調(diào)整 ——其他綜合收益 ——其他權(quán)益變動(dòng) 資產(chǎn)等（投出資產(chǎn)的賬面價(jià)值） 資本公積——資本溢價(jià)/股本溢價(jià)（貸差） |
【總結(jié)3】多次交易形成非同一控制的合并,，不屬于“一攬子交易”
個(gè)別報(bào)表處理 | 未形成控制之前作為其他權(quán)益工具投資核算 | 形成控制時(shí)的賬務(wù)處理 |
（1）取得時(shí) 借：其他權(quán)益工具投資——成本 應(yīng)收股利 貸：銀行存款 （2）宣告現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 （3）期末計(jì)價(jià)： 借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng) 貸：其他綜合收益 | 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（合并成本） 貸：其他權(quán)益工具投資——成本 ——公允價(jià)值變動(dòng) 盈余公積 利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 資產(chǎn)等（投出資產(chǎn)的公允價(jià)值） 借：其他綜合收益 貸：盈余公積 利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) | |
未形成控制之前作為權(quán)益法核算 | 形成控制時(shí)的賬務(wù)處理 | |
（1）初始計(jì)量 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本（支付對(duì)價(jià)的公允+交易費(fèi)用） 貸：銀行存款 （2）后續(xù)計(jì)量 ①對(duì)初始投資成本調(diào)整 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 貸：營(yíng)業(yè)外收入 ②根據(jù)被投資方所有者權(quán)益變動(dòng),，調(diào)整 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 貸：投資收益 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益 貸：其他綜合收益 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積——其他資本公積 | 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（合并成本） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 ——損益調(diào)整 ——其他綜合收益 ——其他權(quán)益變動(dòng) 資產(chǎn)等（投出資產(chǎn)的公允價(jià)值） 【提示】其他綜合收益和資本公積暫不做處理，處置時(shí)再結(jié)轉(zhuǎn) |
三,、企業(yè)合并以外的其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資
【提示】與非同一控制下的最大區(qū)別是將直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本,，其他兩者一致。
取得方式 | 初始投資成本 |
支付現(xiàn)金 | 實(shí)際支付的價(jià)款+直接相關(guān)費(fèi)用（審計(jì),、評(píng)估咨詢(xún)費(fèi)等） 不包括：宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)（應(yīng)收項(xiàng)目） |
發(fā)行權(quán)益性證券 | 權(quán)益性證券的公允價(jià)值+直接相關(guān)費(fèi)用 不包括：①宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)（應(yīng)收項(xiàng)目） ②為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi),、傭金等與發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用 |
投資者投入 | 一般以評(píng)估作價(jià)為基礎(chǔ)確定 （除非投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值更可靠） |
非貨幣性資產(chǎn)交換或債務(wù)重組：參加第7章,、第11章相關(guān)內(nèi)容 | |
【總結(jié)】長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量
取得方式 | 初始計(jì)量 | 直接相關(guān)費(fèi)用 |
同一控制下的企業(yè)合并方式 | 合并方按照所取得的被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值份額 | 計(jì)入管理費(fèi)用 |
非同一控制下的企業(yè)合并方式 | 以支付對(duì)價(jià)的含稅公允價(jià)值確認(rèn) | |
企業(yè)合并以外的方式 | 按支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值和直接相關(guān)稅費(fèi)來(lái)確認(rèn) | 計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 |
中級(jí)會(huì)計(jì)考試時(shí)間是9月7-9日,，備考馬上就要結(jié)束了，好好珍惜最后的學(xué)習(xí)時(shí)間吧,！
——選自《東宇基礎(chǔ)班》
(本文為東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)
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