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【內(nèi)容導(dǎo)航】

附注披露的內(nèi)容

【所屬章節(jié)】

第十九章財(cái)務(wù)報(bào)告

【知識(shí)點(diǎn)】附注披露的內(nèi)容

附注披露的內(nèi)容

企業(yè)(母公司)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定披露合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息,，主要包括下列內(nèi)容：

(一)企業(yè)集團(tuán)的基本情況

(1)企業(yè)注冊(cè)地、組織形式和總部地址,。

(2)企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，如企業(yè)所處的行業(yè),、所提供的主要產(chǎn)品或服務(wù)、客戶的性質(zhì),、銷售策略、監(jiān)管環(huán)境的性質(zhì)等,。

(3)母公司以及集團(tuán)最終母公司的名稱,。

(4)財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出者和財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日,。

(二)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)

(三)遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明

如果企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表只是部分地遵循了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，附注中不得作出這種表述,。

(四)重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)

根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露采用的重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì),，不重要的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)可以不披露。

1.重要會(huì)計(jì)政策的說(shuō)明

需要特別指出的是,，說(shuō)明會(huì)計(jì)政策時(shí)還需要披露下列兩項(xiàng)內(nèi)容：

(1)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)。

(2)會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù),，主要是指企業(yè)在運(yùn)用會(huì)計(jì)政策過(guò)程中所作的對(duì)報(bào)表中確認(rèn)的項(xiàng)目金額最具影響的判斷。(如：金融資產(chǎn)初始計(jì)量的判斷)

2.重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明

(五)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明

(六)報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明

1.以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目：

(1)重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng)

(2)按照權(quán)益法核算的在被投資單位以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益中所享有的份額

(3)初始確認(rèn)時(shí),，企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，該指定后不得撤銷,。

2.以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目：

(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債權(quán)性投資的公允價(jià)值變動(dòng)。

(2)按照金融工具準(zhǔn)則規(guī)定,，對(duì)金融資產(chǎn)重分類按規(guī)定可以將原計(jì)入其他綜合收益的利得或損失轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的部分。

(3)按照權(quán)益法核算的在被投資單位以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益中所享有的份額

(4)存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

①企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),，其公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的：

借：投資性房地產(chǎn)——成本(轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值)

    貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品等

           其他綜合收益(差額)

②企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的：

借：投資性房地產(chǎn)——成本(轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值)

       累計(jì)折舊

       固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

    貸：固定資產(chǎn)

           其他綜合收益(差額)

③處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí),，因轉(zhuǎn)換計(jì)入其他綜合收益的金額應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

借：其他綜合收益

    貸：其他業(yè)務(wù)成本

(5)現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分

(6)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額

按照外幣折算的要求,，企業(yè)在處置境外經(jīng)營(yíng)的當(dāng)期，將已列入合并財(cái)務(wù)報(bào)表所有者權(quán)益的外幣報(bào)表折算差額中與該境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)部分,，自其他綜合收益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益,。

如果是部分處置境外經(jīng)營(yíng)，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣報(bào)表折算差額,，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。

(七)或有事項(xiàng)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

(1)預(yù)計(jì)負(fù)債

①預(yù)計(jì)負(fù)債的種類,、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說(shuō)明,。

②各類預(yù)計(jì)負(fù)債的期初,、期末余額和本期變動(dòng)情況,。

③與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額,。

(2)或有負(fù)債(不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債),。

①或有負(fù)債的種類及其形成原因，包括未決訴訟,、未決仲裁、對(duì)外提供擔(dān)保等形成的或有負(fù)債,。

②經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說(shuō)明,。

③或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響,，以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?無(wú)法預(yù)計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因,。

(3)企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)。但或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的,，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等,。

(4)在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下,，按相關(guān)規(guī)定披露全部或部分信息預(yù)期對(duì)企業(yè)造成重大不利影響的,，企業(yè)無(wú)須披露這些信息,，但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì),，以及沒(méi)有披露這些信息的事實(shí)和原因,。

(八)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

(1)每項(xiàng)重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響,。無(wú)法做出估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因,。

(2)資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn),。

(九)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易

(十)有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者評(píng)價(jià)企業(yè)管理資本的目標(biāo),、政策及程序的信息

(十一)終止經(jīng)營(yíng)的收入、費(fèi)用,、利潤(rùn)總額、所得稅費(fèi)用(收益)和凈利潤(rùn);終止經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)或處置組確認(rèn)的減值損失及其轉(zhuǎn)回金;終止經(jīng)營(yíng)的處置損益總額,、所得稅費(fèi)用(收益)和處置凈損益;終止經(jīng)營(yíng)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~;歸屬于母公司所有者的持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益和終止經(jīng)營(yíng)損益,。

(十二)在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前提議或宣布發(fā)放的股利總額和每股股利金額(或向投資者分配的利潤(rùn)總額)

(十三)母公司和子公司信息(共12點(diǎn))

(1)子公司有關(guān)的信息,。

(2)母公司擁有被投資單位表決權(quán)不足半數(shù)但能對(duì)被投資單位形成控制的原因,。

(3)母公司直接或通過(guò)其他子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)但未能對(duì)其形成控制的原因,。

(4)子公司所采用的會(huì)計(jì)政策與母公司不一致的，母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理方法,。

(5)子公司與母公司會(huì)計(jì)期間不一致的，母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理方法,。

(6)本期不再納入合并范圍的原子公司，說(shuō)明原子公司的名稱,、注冊(cè)地、業(yè)務(wù)性質(zhì),、母公司的持股比例和表決權(quán)比例，本期不再成為子公司的原因,。

原子公司在處置日和上一會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn),、負(fù)債和所有者權(quán)益的金額以及本期期初至處置日的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的金額,。

(7)子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況,。

(8)對(duì)納入合并范圍的結(jié)構(gòu)化主體的財(cái)務(wù)支持或其他支持,、向結(jié)構(gòu)化主體提供支持的意圖等。

(9)子公司少數(shù)股東持有的權(quán)益對(duì)企業(yè)集團(tuán)具有重要性的,，子公司少數(shù)股東的表決權(quán)比例、當(dāng)期歸屬于子公司少數(shù)股東的損益以及向少數(shù)股東支付的股利,、子公司在當(dāng)期期末累計(jì)的少數(shù)股東權(quán)益余額、子公司主要財(cái)務(wù)信息等,。

(10)使用企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)和清償企業(yè)集團(tuán)債務(wù)存在重大限制的，該限制的內(nèi)容,、子公司少數(shù)股東享有的相應(yīng)保護(hù)性權(quán)利的性質(zhì)和造成的限制程度,、該限制涉及的資產(chǎn)和負(fù)債在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的金額等,。

(11)在子公司所有者權(quán)益份額發(fā)生變化且該變化未導(dǎo)致企業(yè)喪失對(duì)子公司控制權(quán)的，該變化對(duì)本企業(yè)所有者權(quán)益的影響;喪失對(duì)子公司控制權(quán)的,，由于喪失控制權(quán)而產(chǎn)生的利得或損失以及相應(yīng)的列報(bào)項(xiàng)目、剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日按照公允價(jià)值重新計(jì)量而產(chǎn)生的利得或損失,。

(12)企業(yè)是投資性主體且存在未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司，并對(duì)該子公司權(quán)益按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的,，該事實(shí)以及未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍子公司的名稱、主要經(jīng)營(yíng)地及注冊(cè)地,、企業(yè)對(duì)子公司的表決權(quán)比例等,。

(1)——(11)內(nèi)部交易的抵銷分錄

(12)——(15)調(diào)整分錄

(16)——(28)其他抵銷分錄

距離中級(jí)會(huì)計(jì)考試還有一段時(shí)間,，這段時(shí)間大家一定要把握好，好好學(xué)習(xí)！《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目相關(guān)知識(shí)點(diǎn)小編持續(xù)更新,，大家堅(jiān)持學(xué)習(xí)啊,！

注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》授課講義

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