外幣財務(wù)報表折算的一般原則_2019年中級會計實務(wù)必備知識點
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【內(nèi)容導(dǎo)航】
境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算
包含境外經(jīng)營的合并財務(wù)報表編制的特別處理
【所屬章節(jié)】
第十六章外幣折算
【知識點】外幣財務(wù)報表折算的一般原則
外幣財務(wù)報表折算的一般原則
（一）境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算
1.資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目,，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率(期末匯率)折算,，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率(歷史匯率)折算,。
2.利潤表中的收入和費用項目,，采用交易發(fā)生日的即期匯率(歷史匯率)折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算,。(2種選擇)
3.產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額,，在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下“其他綜合收益”項目列示。
（二）包含境外經(jīng)營的合并財務(wù)報表編制的特別處理
1.企業(yè)境外經(jīng)營為其子公司的情況下,，企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時,，對于境外經(jīng)營財務(wù)報表折算差額，需要在母公司與子公司少數(shù)股東之間按照各自在境外經(jīng)營所有者權(quán)益中所享有的份額進行分攤,，其中歸屬于母公司應(yīng)分擔的部分在合并資產(chǎn)負債表和合并所有者權(quán)益變動表中所有者權(quán)益項目下“其他綜合收益”項目列示,，屬于子公司少數(shù)股東應(yīng)分擔的部分應(yīng)并入“少數(shù)股東權(quán)益”項目列示。
聯(lián)想：抵權(quán)益
借：實收資本(股本)
資本公積
其他綜合收益(外幣報表折算差額)
盈余公積
未分配利潤
貸：長期股權(quán)投資
少數(shù)股東權(quán)益
教材：
借：其他綜合收益——外幣財務(wù)報表折算差額
貸：少數(shù)股東權(quán)益
或反之,。
2.企業(yè)存在實質(zhì)上構(gòu)成對子公司(境外經(jīng)營)凈投資(長期應(yīng)收款)的外幣貨幣性項目的情況下,，在編制合并財務(wù)報表(★★應(yīng)抵銷債權(quán)債務(wù))時，區(qū)分以下兩種情況：(如：子公司缺錢,，母公司替子公司向銀行借款,，母公司計入長期應(yīng)收款，子公司計入長期應(yīng)付款)
(1)以母公司或子公司的記賬本位幣反映時,，抵銷其債權(quán)債務(wù)時,，將其差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”
借：財務(wù)費用
貸：其他綜合收益——外幣財務(wù)報表折算差額
或反之。
(2)以母,、子公司記賬本位幣以外的貨幣反映時,，則將母、子公司此項外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷,，差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”
如果合并財務(wù)報表中各子公司之間也存在實質(zhì)上構(gòu)成對另一子公司(境外經(jīng)營)凈投資的外幣貨幣性項目,，在編制合并財務(wù)報表時應(yīng)比照上述原則編制相應(yīng)的抵銷分錄。
【特別提示】
作為集團整體,，長期應(yīng)收款和長期應(yīng)付款應(yīng)相互抵銷,，從合并財務(wù)報表角度，長期應(yīng)收款和長期應(yīng)付款產(chǎn)生的匯兌差額是由于外幣財務(wù)報表折算形成的,，不應(yīng)影響合并凈利潤,，所以應(yīng)將其由“財務(wù)費用”轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”。
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注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《中級會計實務(wù)》授課講義
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