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【內(nèi)容導(dǎo)航】

短期薪酬

離職后福利

辭退福利

其他長(zhǎng)期職工福利

【所屬章節(jié)】

第十章 職工薪酬及借款費(fèi)用

【知識(shí)點(diǎn)】職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量

職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量

（一）短期薪酬

總體原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間,，將實(shí)際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益,，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求或允許計(jì)入資產(chǎn)成本的除外,。(區(qū)分受益對(duì)象：計(jì)入損益或成本)

1.貨幣性短期薪酬的確認(rèn)和計(jì)量(先計(jì)提、后支付：工資,、三險(xiǎn)一金,、工會(huì)經(jīng)費(fèi),、職工教育經(jīng)費(fèi))(不包括養(yǎng)老保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn),，屬于離職后福利)

2.非貨幣性福利的確認(rèn)和計(jì)量(自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)產(chǎn)品)

(1)企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的,，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。公允價(jià)值不能可靠取得的,，可以采用成本計(jì)量,。

(2)企業(yè)向職工提供的非貨幣性福利，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：

①以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利

a.企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的,，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi),，計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額,，相關(guān)收入的確認(rèn)、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理,，與正常商品銷售相同,。

b.以外購(gòu)商品作為非貨幣性福利提供給職工的,，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入成本費(fèi)用。

②將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用或租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用

a.企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的,，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象,，將住房每期的公允價(jià)值計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本,，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。公允價(jià)值無(wú)法可靠取得的,，可以按照成本計(jì)量,。(代價(jià)是折舊)

b.企業(yè)將租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象,，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。(代價(jià)是租金)

③向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)

企業(yè)有時(shí)以低于企業(yè)取得資產(chǎn)或服務(wù)成本的價(jià)格向職工提供資產(chǎn)或服務(wù),，比如以低于成本的價(jià)格向職工出售住房,、以低于企業(yè)支付的價(jià)格向職工提供醫(yī)療保健服務(wù)。

以提供包含補(bǔ)貼的住房為例,，企業(yè)在出售住房等資產(chǎn)時(shí),，應(yīng)當(dāng)將此類資產(chǎn)的公允價(jià)值與其內(nèi)部售價(jià)之間的差額(即相當(dāng)于企業(yè)補(bǔ)貼的金額)分別情況處理：

a.如果出售住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購(gòu)得住房后至少應(yīng)當(dāng)提供服務(wù)的年限，且如果職工提前離開則應(yīng)退回部分差價(jià),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理,，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對(duì)象分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,。

b.如果出售住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購(gòu)得住房后必須服務(wù)的年限,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額直接計(jì)入出售住房當(dāng)期相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

3.短期帶薪缺勤的確認(rèn)和計(jì)量

帶薪缺勤應(yīng)當(dāng)分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤兩類。

(1)累積帶薪缺勤

①累積帶薪缺勤：是指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤,，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來(lái)期間使用,。

②確認(rèn)原則

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供了服務(wù)(★★)從而增加了其未來(lái)享有的(★★)帶薪缺勤權(quán)利時(shí)，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬,，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計(jì)量,。

(2)非累積帶薪缺勤

①非累積帶薪缺勤：是指帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消,，并且職工離開企業(yè)時(shí)也無(wú)權(quán)獲得現(xiàn)金支付,。

我國(guó)企業(yè)職工休婚假、產(chǎn)假,、喪假,、探親假、病假期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤,。

②確認(rèn)原則

a.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實(shí)際發(fā)生缺勤的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬,。(★★)

b.通常情況下，與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬已經(jīng)包括在企業(yè)每期向職工發(fā)放的工資等薪酬中,，因此,，不必作額外的賬務(wù)處理。

4.短期利潤(rùn)分享計(jì)劃的確認(rèn)和計(jì)量

短期利潤(rùn)分享計(jì)劃同時(shí)滿足下列條件的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬,，并計(jì)入當(dāng)期損益或者相關(guān)資產(chǎn)成本：

(1)企業(yè)因過(guò)去事項(xiàng)導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務(wù)或推定義務(wù);

(2)因利潤(rùn)分享計(jì)劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)能夠可靠估計(jì)。

其中：

屬于以下三種情形之一的,，視為義務(wù)金額能夠可靠估計(jì)：

①在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之前企業(yè)已確定應(yīng)支付的薪酬金額;

②該利潤(rùn)分享計(jì)劃的正式條款中包括確定薪酬金額的方式;

③過(guò)去的慣例為企業(yè)確定推定義務(wù)金額提供了明顯證據(jù),。

（二）離職后福利

1.離職后福利包括退休福利(如養(yǎng)老金和一次性的退休支付)及其他離職后福利(如離職后人壽保險(xiǎn)和離職后醫(yī)療保障)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和義務(wù)情況,，將離職后福利計(jì)劃分類為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃兩種類型,。

2.設(shè)定提存計(jì)劃的確認(rèn)和計(jì)量(精算風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)由職工負(fù)擔(dān))

(1)設(shè)定提存計(jì)劃：是指企業(yè)向單獨(dú)主體(如：獨(dú)立的基金)繳存固定費(fèi)用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃,。(如養(yǎng)老保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)等)

(2)確認(rèn)原則

①企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間,，將根據(jù)設(shè)定提存計(jì)劃計(jì)算的應(yīng)繳存金額確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本,。

②設(shè)定提存計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單,，因?yàn)槠髽I(yè)在每一期間的義務(wù)取決于該期間將要提存的金額。因此,，在計(jì)量義務(wù)或費(fèi)用時(shí)不需要精算假設(shè)，通常也不存在精算利得或損失,。

3.設(shè)定受益計(jì)劃的確認(rèn)和計(jì)量

（三）辭退福利

1.辭退福利：是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系,，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。

2.辭退福利包括3方面的內(nèi)容：

(1)在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意,，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償;

(2)在職工勞動(dòng)合同尚未到期前,，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職,。

(3)辭退福利還包括當(dāng)公司控制權(quán)發(fā)生變動(dòng)時(shí),，對(duì)辭退的管理層人員進(jìn)行補(bǔ)償?shù)那闆r。

3.內(nèi)部退休計(jì)劃的相關(guān)內(nèi)容

職工雖然沒(méi)有與企業(yè)解除勞動(dòng)合同,，但未來(lái)不再為企業(yè)提供服務(wù),，不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)承諾提供實(shí)質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償,，比照辭退福利處理,。(內(nèi)退：正式退休前，辭職福利,、正式退休后,，離職后福利)

實(shí)施職工內(nèi)部退休計(jì)劃的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)比照辭退福利處理,。在內(nèi)退計(jì)劃符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》規(guī)定的確認(rèn)條件時(shí),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)退計(jì)劃規(guī)定，將自職工停止提供服務(wù)日至正常退休日期間,、企業(yè)擬支付的內(nèi)退職工工資和繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等,，確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬，一次性計(jì)入當(dāng)期損益,，不能在職工內(nèi)退后各期分期確認(rèn)因支付內(nèi)退職工工資和為其繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等產(chǎn)生的義務(wù),。

4.確認(rèn)原則

企業(yè)向職工提供辭退福利的，應(yīng)當(dāng)在以下兩者孰早日確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債,，并計(jì)入當(dāng)期損益：

(1)企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議所提供的辭退福利時(shí);

(2)企業(yè)確認(rèn)涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費(fèi)用時(shí),。

5.同時(shí)存在下列情況時(shí)，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：

(1)有詳細(xì),、正式的重組計(jì)劃,，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn),、需要補(bǔ)償?shù)膯T工人數(shù)及其崗位性質(zhì),、預(yù)計(jì)重組支出、計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等;

(2)該重組計(jì)劃已對(duì)外公告,。

6.辭退福利的計(jì)量原則

(1)對(duì)于職工沒(méi)有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃,，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃條款規(guī)定擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)却_認(rèn)職工薪酬負(fù)債,。

(2)對(duì)于自愿接受裁減建議的辭退計(jì)劃,，因接受裁減的職工數(shù)量不確定,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》規(guī)定，預(yù)計(jì)將會(huì)接受裁減建議的職工數(shù)量,，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)却_認(rèn)職工薪酬負(fù)債,。

7.辭退福利需要注意的其他事項(xiàng)

(1)對(duì)于辭退福利預(yù)期在其確認(rèn)的年度報(bào)告期間期末后12個(gè)月內(nèi)完全支付的，應(yīng)當(dāng)適用短期薪酬的相關(guān)規(guī)定,。

(2)對(duì)于辭退福利預(yù)期在年度報(bào)告期間期末后12個(gè)月內(nèi)不能完全支付的辭退福利,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)適用其他長(zhǎng)期職工福利的相關(guān)規(guī)定。

即實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實(shí)施完畢但補(bǔ)償款項(xiàng)超過(guò)一年支付的辭退計(jì)劃,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率,，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的辭退福利金額。

(3)企業(yè)在確定提供的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償是否為辭退福利時(shí),，應(yīng)當(dāng)區(qū)分辭退福利和正常退休養(yǎng)老金,。辭退福利是在職工與企業(yè)簽訂的勞動(dòng)合同到期前，企業(yè)根據(jù)法律與職工本人或職工代表(如工會(huì))簽訂的協(xié)議,，或者基于商業(yè)慣例,，承諾當(dāng)其提前終止對(duì)職工的雇傭關(guān)系時(shí)支付的補(bǔ)償，引發(fā)補(bǔ)償?shù)氖马?xiàng)是辭退,。

（四）其他長(zhǎng)期職工福利

1.其他長(zhǎng)期職工福利：指除短期薪酬,、離職后福利和辭退福利以外的其他所有職工福利。

2.其他長(zhǎng)期職工福利包括以下各項(xiàng)(假設(shè)預(yù)計(jì)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期末以后12個(gè)月內(nèi)不會(huì)全部結(jié)算)：

(1)長(zhǎng)期帶薪缺勤,，如其他長(zhǎng)期服務(wù)福利,、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃和長(zhǎng)期獎(jiǎng)金計(jì)劃;

(2)遞延酬勞等,。

3.長(zhǎng)期殘疾福利水平

(1)取決于職工提供服務(wù)期間長(zhǎng)短的,，企業(yè)應(yīng)在職工提供服務(wù)的期間確認(rèn)應(yīng)付長(zhǎng)期殘疾福利義務(wù)，計(jì)量時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮長(zhǎng)期殘疾福利支付的可能性和預(yù)期支付的期限;

(2)與職工提供服務(wù)期間長(zhǎng)短無(wú)關(guān)的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致職工長(zhǎng)期殘疾的事件發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)付長(zhǎng)期殘疾福利義務(wù),。

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注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》授課講義

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