金融資產(chǎn)轉移概述_2019年中級會計實務必備知識點
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【內容導航】
金融資產(chǎn)轉移的情形
所轉移金融資產(chǎn)的風險和報酬轉移情況
【所屬章節(jié)】
第九章 金融工具
【知識點】金融資產(chǎn)轉移概述
金融資產(chǎn)轉移概述
（一）金融資產(chǎn)轉移的情形
1.含義
金融資產(chǎn)(含單項或一組類似金融資產(chǎn))轉移：是指企業(yè)(轉出方)將金融資產(chǎn)(或其現(xiàn)金流量)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方(轉入方)。
2.金融資產(chǎn)轉移的情形
(1)企業(yè)將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權利轉移給其他方,?！酒睋?jù)背書轉讓、商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)等】
(2)企業(yè)保留了收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權利,，但承擔了將收取的該現(xiàn)金流量支付給一個或多個最終收款方的合同義務,。【俗稱：“過手安排”】(資產(chǎn)證券化業(yè)務：轉出方在出售金融資產(chǎn)后,，會繼續(xù)作為收款服務方或收款代理人)
（二）所轉移金融資產(chǎn)的風險和報酬轉移情況
1.基本處理原則
情形 | 確認結果 | |
①轉移了金融資產(chǎn)上幾乎所有風險和報酬 | 終止確認該金融資產(chǎn)（確認新資產(chǎn)/負債） | |
②既沒有轉移也沒有保留金融資產(chǎn)上幾乎所有風險和報酬 | a.未保留對金融資產(chǎn)的控制 | |
b.保留了對金融資產(chǎn)的控制 | 按照繼續(xù)涉入被轉移金融資產(chǎn)的程度確認有關資產(chǎn),，并相應確認相關負債,。 | |
③保留了金融資產(chǎn)上幾乎所有風險和報酬 | 繼續(xù)確認該金融資產(chǎn)，并將收到的對價確認為相關負債 | |
2.企業(yè)轉移了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有風險和報酬的常見情形
(1)企業(yè)無條件出售金融資產(chǎn),。
(2)企業(yè)出售金融資產(chǎn),，同時約定按回購日該金融資產(chǎn)的公允價值回購。
(3)企業(yè)出售金融資產(chǎn),，同時與轉入方簽訂看跌期權合同(即轉入方有權將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè))或看漲期權合同(即轉出方有權回購該金融資產(chǎn)),，且根據(jù)合同條款判斷，該看跌期權或看漲期權為一項重大價外期權(即期權合約的條款設計,，使得金融資產(chǎn)的轉入方或轉出方極小可能會行權),。
3.企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有風險和報酬的常見情形
(1)企業(yè)出售金融資產(chǎn)并與轉入方簽訂回購協(xié)議，協(xié)議規(guī)定企業(yè)將回購原被轉移金融資產(chǎn),，或者將于回購的金融資產(chǎn)與售出的金融資產(chǎn)相同或實質上相同,、回購價格固定或原售價加上回報。
(2)企業(yè)融出證券或進行證券出借,。
(3)企業(yè)出售金融資產(chǎn)并附有將市場風險敞口轉回給企業(yè)的總回報互換,。
(4)企業(yè)出售短期應收款項或信貸資產(chǎn)，并且全額補償轉入方可能因被轉移金融資產(chǎn)發(fā)生的信用損失,。
(5)企業(yè)出售金融資產(chǎn),，同時與轉入方簽訂看跌期權合同或看漲期權合同，且根據(jù)合同條款判斷,，該看跌期權或看漲期權為一項重大價內期權(即期權合約的條款設計,，使得金融資產(chǎn)的轉入方或轉出方很可能會行權)。
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注：以上內容選自張敬富老師《中級會計實務》授課講義
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