長期股權(quán)投資的初始計量4_2019年中級會計實務(wù)必備知識點
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【內(nèi)容導(dǎo)航】
一次性交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并
通過多次交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并
【所屬章節(jié)】
第五章 長期股權(quán)投資
【知識點】長期股權(quán)投資的初始計量
長期股權(quán)投資的初始計量
非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資
1,、一次性交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并
總原則：長期股權(quán)投資=付出代價的公允價值(支付資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)等);
購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本;
企業(yè)合并成本包括：購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債,、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值之和,。(如果是存貨類/相關(guān)固定資產(chǎn)，則為含稅價)
【特別提示】
a.非同一控制下的企業(yè)合并中,，購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計,、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用,，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益(管理費用),，不計入企業(yè)合并成本。
b.無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資,，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤,，應(yīng)作為應(yīng)收項目處理。
【補充內(nèi)容】特殊情況：(共2種)
①以發(fā)行債務(wù)性工具(債券方式)進行的企業(yè)合并,，與發(fā)行債務(wù)性工具相關(guān)的交易費用(傭金,、手續(xù)費等)，應(yīng)計入債務(wù)性工具的初始確認金額中,。(倒擠在“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目,，增加折價，減少溢價)
②以發(fā)行權(quán)益性工具(股票方式)進行的企業(yè)合并,，與發(fā)行權(quán)益性工具相關(guān)的交易費用(傭金,、手續(xù)費等)(支付給券商)，在權(quán)益性工具發(fā)行有溢價的情況下,，自溢價收入中扣除,，在權(quán)益性工具發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤,。
2,、通過多次交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并(非同一控制下的企業(yè)合并)
個別財務(wù)報表 |
（1）公允價值計量（以交易性金融資產(chǎn)為例）轉(zhuǎn)換為成本法（原持股5%變更為55%） ①購買日之前持有的股權(quán)投資,，采用金融工具確認和計量準則進行會計處理的，應(yīng)當(dāng)將按照該準則確定的股權(quán)投資的公允價值加上新增投資成本之和,，作為改按成本法核算的初始投資成本,。 【提示】合并財務(wù)報表處理參見本書第19章的相關(guān)內(nèi)容。 第一部分：原股權(quán)部分： 借：長期股權(quán)投資（原股權(quán)公允價值） 貸：交易性金融資產(chǎn)——成本/公允價值變動等（賬面價值） 投資收益（原投資的公允價值-賬面價值）（先賣后買）（可借可貸） 第二部分：新增部分投資： 借：長期股權(quán)投資（新增投資成本） 貸：銀行存款等 （2）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法（原持股30%變更為55%） ①應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價值加上新增投資成本之和,，作為改按成本法核算的初始投資成本 借：長期股權(quán)投資（原股權(quán)賬面價值+新增投資成本） 貸：長期股權(quán)投資——投資成本 ——損益調(diào)整（可借可貸） ——其他綜合收益（可借可貸） ——其他權(quán)益變動（可借可貸） 銀行存款等（新增投資成本） ②購買日之前持有的股權(quán)采用權(quán)益法核算的：（暫不作處理,，處置時再結(jié)轉(zhuǎn)） a.相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)進行會計處理；（其他綜合收益：被投資方重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)變動而引起的其他綜合收益,、被投資單位持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資除外） b.因被投資方除凈損益,、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動而確認的所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在處置該項投資時相應(yīng)轉(zhuǎn)入處置期間的當(dāng)期損益（資本公積） 其中,，處置后的剩余股權(quán)： ⅰ.采用成本法或權(quán)益法核算的,，其他綜合收益（可轉(zhuǎn)損益）和其他所有者權(quán)益應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)； ⅱ.改按金融工具確認和計量準則進行會計處理的,，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)全部結(jié)轉(zhuǎn) |
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注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《中級會計實務(wù)》授課講義
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