2018年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試第一批次將在9月8日進(jìn)行,，《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》作為考試第一科,，考試時(shí)長(zhǎng)為3小時(shí),，請(qǐng)考生們提前準(zhǔn)備好相應(yīng)物品,，規(guī)劃好出行路線,，務(wù)必保證提前到達(dá)考場(chǎng),。東奧小編這里為大家?guī)怼吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》每日攻克一大題內(nèi)容,，助力大家主觀題迅速提分,。

【每日攻克一大題】

甲公司2015年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為50萬元,，與之對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債貸方余額為200萬元;遞延所得稅負(fù)債無期初余額,。甲公司2015年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為9520萬元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%且預(yù)計(jì)在未來期間保持不變;預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異,。甲公司2015年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中,，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差異的相關(guān)資料如下：

資料一：2015年8月，甲公司向非關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金500萬元,。

資料二：2015年9月,，甲公司以銀行存款支付產(chǎn)品保修費(fèi)用300萬元，同時(shí)沖減了預(yù)計(jì)負(fù)債年初貸方余額200萬元,。2015年年末,，保修期結(jié)束，甲公司不再預(yù)提保修費(fèi),。

資料三：2015年12月31日,，甲公司對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備180萬元。

資料四：2015年12月31日,，甲公司以定向增發(fā)公允價(jià)值為10900萬元的普通股股票為對(duì)價(jià)取得乙公司100%有表決權(quán)的股份,，形成非同一控制下控股合并。假定該項(xiàng)企業(yè)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件,，且乙公司選擇進(jìn)行免稅處理,。乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為10000萬元，其中股本2000萬元,，未分配利潤(rùn)8000萬元;除一項(xiàng)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)均為200萬元,、公允價(jià)值為360萬元的庫(kù)存商品外，其他各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值,、計(jì)稅基礎(chǔ)均相同,。

假定不考慮其他因素。

要求：

(1)計(jì)算甲公司2015年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅,。

(2)根據(jù)資料一至資料三,，逐項(xiàng)分析甲公司每一交易或事項(xiàng)對(duì)遞延所得稅的影響金額(如無影響，也明確指出無影響的原因),。

(3)根據(jù)資料一至資料三,，逐筆編制甲公司與遞延所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(不涉及遞延所得稅的，不需要編制會(huì)計(jì)分錄),。

(4)計(jì)算甲公司利潤(rùn)表中應(yīng)列示的2015年度所得稅費(fèi)用,。

(5)根據(jù)資料四，分別計(jì)算甲公司在編制購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和商譽(yù)的金額,，并編制與購(gòu)買日合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)的調(diào)整的抵消分錄,。

【答案】

(1)

2015年度的應(yīng)納稅所得額=9520+500-200+180=10000(萬元);

2015年度的應(yīng)交所得稅=10000×25%=2500(萬元)。

(2)

資料一,，對(duì)遞延所得稅無影響,。

分析：非公益性現(xiàn)金捐贈(zèng)，本期不允許稅前扣除,，未來期間也不允許抵扣,，未形成暫時(shí)性差異，形成永久性的差異,，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),。

資料二，轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)50萬元,。

分析：2015年年末保修期結(jié)束,，不再預(yù)提保修費(fèi)，本期支付保修費(fèi)用300萬元,，沖減預(yù)計(jì)負(fù)債年初余額200萬元,，因期末不存在暫時(shí)性差異，需要轉(zhuǎn)回原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)50萬元(200×25%),。

資料三,，稅法規(guī)定，尚未實(shí)際發(fā)生的預(yù)計(jì)損失不允許稅前扣除,，待實(shí)際發(fā)生損失時(shí)才可以抵扣,，因此本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備180萬元形成可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)45萬元(180×25%),。

(3)

資料一：

不涉及遞延所得稅的處理,。

資料二：

借：所得稅費(fèi)用 50

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50

資料三：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 45

貸：所得稅費(fèi)用 45

(4)當(dāng)期所得稅(應(yīng)交所得稅)=10000×25%=2500(萬元);遞延所得稅費(fèi)用=50-45=5(萬元);2015年度所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用=2500+5=2505(萬元),。

(5)

①購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=(360-200)×25%=40(萬元)。

②商譽(yù)=合并成本-購(gòu)買日應(yīng)享有被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值(考慮遞延所得稅后)的份額=10900-(10000+160-40)×100%=780(萬元),。

抵銷分錄：

借：存貨 160

貸：資本公積 160

借：資本公積 40

貸：遞延所得稅負(fù)債 40

借：股本 2000

未分配利潤(rùn) 8000

資本公積 120

商譽(yù) 780

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 10900

平穩(wěn)的心態(tài)有利于考試發(fā)揮,，考生們?cè)诳记耙粩噙M(jìn)行自我鼓勵(lì)，克服緊張和焦慮,。報(bào)了《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》的考生也可以在考前兩天再做幾套機(jī)考模擬題,，熟悉一下機(jī)考操作和無紙化答題技巧?？记皷|奧小編會(huì)為大家?guī)砀鄠淇几韶?，考后也?huì)在東奧論壇中級(jí)會(huì)計(jì)考后討論區(qū)，靜候佳音,！