《中級會計實務(wù)》答疑精華：內(nèi)部銷售損益的抵銷處理

來源：東奧會計在線責編：楊曉宇2018-08-31 14:02:35

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2018年中級會計職稱考試備考時間僅剩一位數(shù)了，考生們是否感覺十分緊張呢,？東奧小編這里為大家繼續(xù)提供《中級會計實務(wù)》答疑精華,，幫助大家在考前解決復(fù)習中的疑問。

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【例題】

甲公司與乙公司適用的所得稅稅率均為25%,，2018年7月1日甲公司取得乙公司80%的股權(quán),，能夠控制乙公司。2018年8月3日乙公司將一批商品出售給甲公司,，該批商品的成本為800萬元(未減值),，售價為1000萬元。至年末甲公司將該批存貨對外出售60%,。甲公司年末在個別報表中對該批存貨計提50萬元存貨跌價準備,。下列關(guān)于合并報表的會計處理中正確的有(　　),。

A.應(yīng)抵銷營業(yè)收入1000萬元

B.應(yīng)抵銷營業(yè)成本920萬元

C.應(yīng)抵銷存貨80萬元

D.應(yīng)抵銷遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬元

【正確答案】A,B

【知識點】存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷處理

【答案解析】

該批存貨成本800萬元，售價1000萬元,，至年末已實現(xiàn)對外銷售60%,，則抵銷分錄如下：

借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

借：營業(yè)成本　　　　　　　 80[(1000-800)×(1-60%)]

貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

選項A和B正確。

合并報表中存貨的成本=800×(1-60%)=320(萬元),，可變現(xiàn)凈值=1000×(1-60%)-50=350萬元,，合并報表中存貨未減值，則應(yīng)抵銷甲公司個別財務(wù)報表中計提的存貨跌價準備50萬元,。

借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

所以,，合并報表中抵銷的存貨為30萬元(80-50)，選項C錯誤,。

合并報表中存貨的賬面價值=800×(1-60%)=320(萬元),，計稅基礎(chǔ)=1000×(1-60%)=400(萬元)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異80萬元,，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)20萬元,，甲公司個別報表中因計提存貨跌價準備已確認遞延所得稅資產(chǎn)=50×25%=12.5(萬元)，則合并報表中應(yīng)補充確認遞延所得稅資產(chǎn)=20-12.5=7.5(萬元),。

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　7.5

貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　7.5

選項D錯誤,。

【問題】

這里存貨跌價準備對應(yīng)的是資產(chǎn)減值，合并時反向結(jié)轉(zhuǎn),，對應(yīng)的科目應(yīng)該是存貨跌價啊,，為什么是存貨?

【回答】

勤奮刻苦的同學(xué)，您好：

因為這里是合并報表用的都是報表科目,，存貨相關(guān)的科目都只用存貨代替

《中級會計實務(wù)》答疑精華會持續(xù)為大家?guī)砀喔哳l問題的解答,，也希望考生們在復(fù)習過程中遇到問題能夠及時解決，順利完成中級會計考試通關(guān),。

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