為什么企業(yè)合并發(fā)生的部分費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益,？—2024年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)【疑難問題解答】

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：譚暢2024-03-28 11:42:59

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中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

【疑難問題】

為什么企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì),、法律服務(wù),、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，而不是計(jì)入長期股權(quán)投資成本,？

中級(jí)會(huì)計(jì)分割線

【解答】

如計(jì)入長期股權(quán)投資成本,，在合并報(bào)表中會(huì)影響商譽(yù)的金額。合并報(bào)表中母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益要抵銷,，如下圖所示：

中級(jí)會(huì)計(jì)為什么企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì),、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益,，而不是計(jì)入長期股權(quán)投資成本,？

上圖中，P公司投出100萬元貨幣資金取得S公司100%股權(quán),，即P公司向S公司原股東支付100萬元貨幣資金,，取得S公司原股東擁有S公司100%股權(quán)。為簡化,，假定S公司資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)總額為200萬元,，負(fù)債總額為100萬元，所有者權(quán)益總額為100萬元,。作為企業(yè)集團(tuán)整體,，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)（含P公司和S公司）的所有者為P公司投資者，不是P公司,，而S公司個(gè)別報(bào)表中凈資產(chǎn)的所有者為P公司，在并報(bào)表中應(yīng)予抵銷,。

P公司對(duì)S公司的長期股權(quán)投資代表的是S公司的凈資產(chǎn)（或資產(chǎn)和負(fù)債）,，而S公司的資產(chǎn)和負(fù)債會(huì)納入合并報(bào)表，無須長期股權(quán)投資代表,，所以合并報(bào)表中應(yīng)將長期股權(quán)投資抵銷,，即抵銷母公司長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益。也可以理解為,，站在P公司投資者角度,，相當(dāng)于用100萬元貨幣資金取得了S公司原有的資產(chǎn)和負(fù)債（即資產(chǎn)），P公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的長期股權(quán)投資和S公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有者權(quán)不應(yīng)存在,，應(yīng)予抵銷,。

如果P公司取得S公司股權(quán)發(fā)生法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用2萬元計(jì)入長期股權(quán)投資成本,，長期股權(quán)投資入賬價(jià)值為102萬元,，S公司所有者權(quán)益仍為100萬元，則抵銷分錄為：

借：所有者權(quán)益 100

商譽(yù) 2

貸：長期股權(quán)投資 102

企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì),、法律服務(wù),、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用與商譽(yù)無關(guān)，所以其發(fā)生時(shí)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）,。

注：以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試內(nèi)容出自東奧團(tuán)隊(duì)

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）

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