企業(yè)營運(yùn)納稅管理_2021年中級會計(jì)財(cái)務(wù)管理必備知識點(diǎn)

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：cyw2021-06-04 11:01:32

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2021年中級會計(jì)財(cái)務(wù)管理必備知識點(diǎn)

【內(nèi)容導(dǎo)航】

企業(yè)營運(yùn)納稅管理

【所屬章節(jié)】

第九章　收入與分配管理

【知識點(diǎn)】企業(yè)營運(yùn)納稅管理

企業(yè)營運(yùn)納稅管理

(一)采購的納稅管理

采購主要影響流轉(zhuǎn)稅中的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，可以從以下四個方面進(jìn)行納稅籌劃：

1.增值稅納稅人的納稅籌劃

增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)對兩類納稅人采用不同的征收方法,，由此會產(chǎn)生相應(yīng)的稅負(fù)差別。

增值稅一般納稅人以不含稅的增值額為計(jì)稅基礎(chǔ),，小規(guī)模納稅人以不含稅銷售額為計(jì)稅基礎(chǔ),，在銷售價格相同的情況下，稅負(fù)的高低主要取決于增值率的大小,。一般來說,，增值率高的企業(yè)，適宜作為小規(guī)模納稅人;反之,，適宜作為一般納稅人,。當(dāng)增值率達(dá)到某一數(shù)值時，兩類納稅人的稅負(fù)相同,，這一數(shù)值被稱為無差別平衡點(diǎn)增值率,。

設(shè)X為增值率，S為不含稅銷售額,，P為不含稅購進(jìn)額,，假定一般納稅人適用的增值稅稅率為a，小規(guī)模納稅人的征收率為b,，則：

增值率X=(S-P)÷S

一般納稅人應(yīng)納增值稅=S×a-P×a=X×S×a

小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅=S×b

令：X×S×a=S×b

得：X=b/a

由以上計(jì)算可知,，一般納稅人與小規(guī)模納稅人的無差別平衡點(diǎn)的增值率為b/a。

當(dāng)一般納稅人適用的增值稅稅率為13%,，小規(guī)模納稅人的征收率為3%時,，所計(jì)算出的無差別平衡點(diǎn)增值率為23.08%。

若企業(yè)的增值率等于23.08%,，選擇成為一般納稅人或小規(guī)模納稅人在稅負(fù)上沒有差別,，其應(yīng)納增值稅額相同。

若企業(yè)的增值率小于23.08%,，選擇成為一般納稅人稅負(fù)較輕;反之,，選擇小規(guī)模納稅人較為有利。

2.購貨對象的納稅籌劃(略)

(二)生產(chǎn)的納稅管理

企業(yè)生產(chǎn)過程實(shí)際上是各種原材料,、人工工資和相關(guān)費(fèi)用轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的全過程,，可以從以下3個方面進(jìn)行納稅籌劃：

1.存貨計(jì)價的納稅籌劃

雖然從長期看來，存貨的計(jì)價方法不會對應(yīng)納增值稅總額產(chǎn)生影響,，但是不同的存貨計(jì)價方法可以通過改變營業(yè)成本,，繼而改變所得稅納稅義務(wù)在時間上的分布來影響企業(yè)價值。如果預(yù)計(jì)企業(yè)將長期盈利,，則存貨成本可以最大限度地在本期所得額中稅前扣除,，應(yīng)選擇使本期存貨成本最大化的存貨計(jì)價方法;如果預(yù)計(jì)企業(yè)將虧損或者企業(yè)已經(jīng)虧損,，選擇的計(jì)價方法必須使虧損尚未得到完全彌補(bǔ)的年度的成本費(fèi)用降低，盡量使成本費(fèi)用延遲到以后能夠完全得到補(bǔ)償?shù)臅r期,，才能保證成本費(fèi)用的抵稅效果最大化,。

如果企業(yè)正處于所得稅減稅或免稅期間，就意味著企業(yè)獲得的利潤越多,，得到的減免稅額越多,，因此，應(yīng)該選擇減免稅期間內(nèi)存貨成本最小化的計(jì)價方法,，減少企業(yè)的當(dāng)期攤?cè)耄M量將存貨成本轉(zhuǎn)移到非稅收優(yōu)惠期間,。相反,，當(dāng)企業(yè)處于非稅收優(yōu)惠期間時，應(yīng)選擇使得存貨成本最大化的計(jì)價方法,，以達(dá)到減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,、延遲納稅的目的。

2.固定資產(chǎn)的納稅籌劃

對于盈利企業(yè),，新增固定資產(chǎn)入賬時,，其賬面價值應(yīng)盡可能低，盡可能在當(dāng)期扣除相關(guān)費(fèi)用,，在征得稅務(wù)機(jī)關(guān)同意的情況下,，盡量縮短折舊年限或采用加速折舊法。對于虧損企業(yè)和享受稅收優(yōu)惠的企業(yè),，應(yīng)該合理預(yù)計(jì)企業(yè)的稅收優(yōu)惠期間或彌補(bǔ)虧損所需年限,，進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼叟f安排，盡量在稅收優(yōu)惠期間和虧損期間少提折舊,，以達(dá)到抵稅收益最大化,。

3.期間費(fèi)用的納稅籌劃

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的費(fèi)用和損失，只有部分能夠計(jì)入所得稅扣除項(xiàng)目,，且有些扣除項(xiàng)目還有限額規(guī)定,，例如企業(yè)發(fā)生的招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除,，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的5‰,。因此企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格規(guī)劃招待費(fèi)的支出時間，對于金額巨大的招待費(fèi),，爭取在兩個或多個會計(jì)年度分別支出,，從而使扣除金額更多。

(三)銷售的納稅管理

在銷售環(huán)節(jié),，常見的銷售方式有銷售折扣和折扣銷售,。銷售折扣是指銷貨方在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)后,，為了鼓勵購貨方及早償還貨款而許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)待，又稱為現(xiàn)金折扣,。銷售折扣不得從銷售額中減除,，不能減少增值稅納稅義務(wù)，但是可以盡早收到貨款,，提高企業(yè)資金周轉(zhuǎn)效率,。折扣銷售是給予消費(fèi)者購貨價格上的優(yōu)惠，如八折銷售等,。如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明,，可以以銷售額扣除折扣額后的余額作為計(jì)稅金額，減少企業(yè)的銷項(xiàng)稅額,。

在零售環(huán)節(jié),，常見的促銷方式有折扣銷售，實(shí)物折扣和以舊換新等,。實(shí)物折扣是指銷貨方在銷售過程中,，當(dāng)購買方購買貨物時配送、贈送一定數(shù)量的貨物,，實(shí)物款額不僅不能從貨物銷售額中減除,，而且還需要按贈送他人計(jì)征增值稅。以舊換新,，一般應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額,，不得扣減舊貨物的收購價格。因此,，從稅負(fù)角度考慮,，企業(yè)適合選擇折扣銷售方式。