2020年中級會計考試已經(jīng)進(jìn)入倒計時階段,，在這關(guān)鍵的時刻，各位考生一定要堅持每天學(xué)習(xí)。下面是小編整理的中級財務(wù)管理的知識點，希望對大家有所幫助,！公式太多記不?。窟@些方法來幫你>>

【內(nèi)容導(dǎo)航】

企業(yè)重組納稅管理

【所屬章節(jié)】

第九章收入與分配管理

【知識點】企業(yè)重組納稅管理

企業(yè)重組納稅管理

財政部,、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》和現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅法》對資產(chǎn)重組規(guī)定了兩類稅務(wù)處理方法：一般性稅務(wù)處理方法和特殊性稅務(wù)處理方法。一般性稅務(wù)處理方法強(qiáng)調(diào)重組交易中的增加值一定要繳納企業(yè)所得稅,，特殊性稅務(wù)處理方法規(guī)定股權(quán)支付部分可以免于確認(rèn)所得，從而大大降低了企業(yè)重組環(huán)節(jié)的所得稅支出,。此外,，特殊性稅務(wù)處理可以部分抵扣相關(guān)企業(yè)的虧損，從中獲得抵稅收益,。

股權(quán)支付是對企業(yè)重組采取特殊性稅務(wù)處理方法的必要條件,。當(dāng)企業(yè)符合特殊性稅務(wù)處理的其他條件，臂如股權(quán)收購,，收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的50%;或資產(chǎn)收購,，受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的50%，且股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%時,，可以使用資產(chǎn)重組的特殊性稅務(wù)處理方法,。

(一)企業(yè)合并的納稅籌劃

1.并購目標(biāo)企業(yè)的選擇

①并購有稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)。

②并購虧損的企業(yè),。

如果企業(yè)并購重組符合特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定,，合并企業(yè)可以對被合并企業(yè)的虧損進(jìn)行彌補(bǔ)，獲得抵稅收益,，可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額等于被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值乘以截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率,。

③并購上下游企業(yè)或關(guān)聯(lián)企業(yè)。

2.并購支付方式的納稅籌劃

(1)股權(quán)支付,。股權(quán)支付是指企業(yè)重組中購買,、換取資產(chǎn)的一方支付的對價中,，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式,，對并購公司而言,，與現(xiàn)金支付相比，股權(quán)支付不會給企業(yè)帶來融資壓力,，降低了企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險,。股權(quán)支付是對企業(yè)合并采取特殊性稅務(wù)處理方法的必要條件。

(2)非股權(quán)支付,。非股權(quán)支付是指在企業(yè)并購過程中,，以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款,、應(yīng)收賬款,，本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價證券、存貨,、固定資產(chǎn),、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式。非股權(quán)支付采用一般性稅務(wù)處理方法,，對合并企業(yè)而言,，需對被合并企業(yè)公允價值大于原計稅基礎(chǔ)的所得稅進(jìn)行確認(rèn)，繳納所得稅,，并且不能彌補(bǔ)被合并企業(yè)的虧損,。對于被合并企業(yè)的股東而言，需要對資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅,，因此,，如果采用非股權(quán)支付方式，就要考慮到目標(biāo)公司股東的稅收負(fù)擔(dān),，這樣勢必會增加收購成本,。

(二)企業(yè)分立的納稅籌劃

1.分立方式的選擇

企業(yè)分立可以分為新設(shè)分立和存續(xù)分立，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)實際情況進(jìn)行選擇,。

(1)新設(shè)分立,。新設(shè)分立是指原企業(yè)解散，分立出的各方分別設(shè)立為新的企業(yè),?？梢酝ㄟ^新設(shè)分立，把一個企業(yè)分解成兩個甚至更多個新企業(yè),，單個新企業(yè)應(yīng)納稅所得額大大減少,，使之適用小型微利企業(yè)，可以按照更低的稅率征收所得稅,，或通過分立,，使某些新設(shè)企業(yè)符合高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠,，所適用的稅率也就相對較低，從而使企業(yè)的總體稅收負(fù)擔(dān)低于分立前的企業(yè),。

(2)存續(xù)分立,。存續(xù)分立是指原企業(yè)存續(xù)，而其一部分分出設(shè)立為一個或數(shù)個新的企業(yè),。通過存續(xù)分立,，可以將企業(yè)某個特定部分分立出去，獲得流轉(zhuǎn)稅的稅收利益,。

2.支付方式的納稅籌劃

企業(yè)分立的支付方式有股權(quán)支付與非股權(quán)支付,。股權(quán)支付是對企業(yè)分立采取特殊性稅務(wù)處理方法的必要條件。當(dāng)企業(yè)符合特殊性稅務(wù)處理的其他條件,，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%時,，可以使用企業(yè)分立的特殊性稅務(wù)處理方法，這樣不但可以相對減少分立環(huán)節(jié)的所得稅納稅義務(wù),，而且被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配,，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)，分立企業(yè)可以獲得抵稅收益,。

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注：以上知識點選自田明老師《財務(wù)管理》授課講義

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