企業(yè)納稅管理（1）_2020年中級會計財務(wù)管理必備知識點

來源：東奧會計在線責(zé)編：門瑩2020-08-11 11:49:08

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

納稅管理

【所屬章節(jié)】

第九章收入與分配管理

【知識點】納稅管理

納稅管理

外部籌資納稅管理

對于股東而言,，采用債務(wù)籌資的好處不僅僅在于節(jié)稅效應(yīng)，更重要的是固定性融資成本所帶來的財務(wù)杠桿效應(yīng),。當(dāng)且僅當(dāng)總資產(chǎn)報酬率(息稅前)大于債務(wù)利息率時,，負(fù)債籌資才能給股東帶來正的財務(wù)杠桿效應(yīng),，有利于股東財富的增加。當(dāng)總資產(chǎn)報酬率(息稅前)小于債務(wù)利息率且大于零時,，產(chǎn)權(quán)比率越大,，節(jié)稅收益越大，但股東財富的減少幅度也越大,。因此,，從股東財富最大化視角考慮，使用債務(wù)籌資進(jìn)行納稅籌劃必須滿足總資產(chǎn)報酬率(息稅前)大于債務(wù)利息率的前提條件,。

企業(yè)投資納稅管理

(一)直接投資納稅管理

納稅人可以在投資組織形式,、投資行業(yè)、投資地區(qū)和投資收益取得方式的選擇上進(jìn)行籌劃：

(1)投資組織形式的納稅籌劃,。

①公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇,。公司制企業(yè)股東面臨雙重稅收問題。而合伙制企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅,，只課征各個合伙人分得收益的個人所得稅,。

②子公司與分公司的選擇。從稅法上看,，子公司需要獨立申報企業(yè)所得稅,，分公司的企業(yè)所得稅由總公司匯總計算并繳納。根據(jù)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)可能存在的盈虧不均,、稅率差別等因素來決定分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立形式，能合法,、合理地降低稅收成本,。

(二)間接投資納稅管理

我國稅法規(guī)定，我國國債利息收入免交企業(yè)所得稅,，當(dāng)可供選擇債券的回報率較低時,，應(yīng)該將其稅后投資收益與國債的收益相比，再作決策,。

企業(yè)營運納稅管理

(一)采購的納稅管理

采購主要影響流轉(zhuǎn)稅中的增值稅進(jìn)項稅額,，可以從以下四個方面進(jìn)行納稅籌劃：

1.增值稅納稅人的納稅籌劃

增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)對兩類納稅人采用不同的征收方法,，由此會產(chǎn)生相應(yīng)的稅負(fù)差別,。

增值稅一般納稅人以不含稅的增值額為計稅基礎(chǔ)，小規(guī)模納稅人以不含稅銷售額為計稅基礎(chǔ),，在銷售價格相同的情況下,，稅負(fù)的高低主要取決于增值率的大小。一般來說,，增值率高的企業(yè),，適宜作為小規(guī)模納稅人;反之,，適宜作為一般納稅人。當(dāng)增值率達(dá)到某一數(shù)值時,，兩類納稅人的稅負(fù)相同,，這一數(shù)值被稱為無差別平衡點增值率。

(二)生產(chǎn)的納稅管理

企業(yè)生產(chǎn)過程實際上是各種原材料,、人工工資和相關(guān)費用轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的全過程,，可以從以下3個方面進(jìn)行納稅籌劃：

1.存貨計價的納稅籌劃

雖然從長期看來，存貨的計價方法不會對應(yīng)納增值稅總額產(chǎn)生影響,，但是不同的存貨計價方法可以通過改變營業(yè)成本,，繼而改變所得稅納稅義務(wù)在時間上的分布來影響企業(yè)價值。如果預(yù)計企業(yè)將長期盈利,，則存貨成本可以最大限度地在本期所得額中稅前扣除,，應(yīng)選擇使本期存貨成本最大化的存貨計價方法;如果預(yù)計企業(yè)將虧損或者企業(yè)已經(jīng)虧損，選擇的計價方法必須使虧損尚未得到完全彌補(bǔ)的年度的成本費用降低,，盡量使成本費用延遲到以后能夠完全得到補(bǔ)償?shù)臅r期,，才能保證成本費用的抵稅效果最大化。

如果企業(yè)正處于所得稅減稅或免稅期間,，就意味著企業(yè)獲得的利潤越多,，得到的減免稅額越多，因此,，應(yīng)該選擇減免稅期間內(nèi)存貨成本最小化的計價方法,，減少企業(yè)的當(dāng)期攤?cè)耄M量將存貨成本轉(zhuǎn)移到非稅收優(yōu)惠期間,。相反,，當(dāng)企業(yè)處于非稅收優(yōu)惠期間時，應(yīng)選擇使得存貨成本最大化的計價方法,，以達(dá)到減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,、延遲納稅的目的。

2.固定資產(chǎn)的納稅籌劃

對于盈利企業(yè),，新增固定資產(chǎn)入賬時,，其賬面價值應(yīng)盡可能低，盡可能在當(dāng)期扣除相關(guān)費用,，在征得稅務(wù)機(jī)關(guān)同意的情況下,，盡量縮短折舊年限或采用加速折舊法。對于虧損企業(yè)和享受稅收優(yōu)惠的企業(yè),，應(yīng)該合理預(yù)計企業(yè)的稅收優(yōu)惠期間或彌補(bǔ)虧損所需年限,，進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼叟f安排，盡量在稅收優(yōu)惠期間和虧損期間少提折舊,，以達(dá)到抵稅收益最大化,。

(三)銷售的納稅管理

在銷售環(huán)節(jié),，常見的銷售方式有銷售折扣和折扣銷售。銷售折扣是指銷貨方在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)后,，為了鼓勵購貨方及早償還貨款而許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)待,，又稱為現(xiàn)金折扣。銷售折扣不得從銷售額中減除,，不能減少增值稅納稅義務(wù),，但是可以盡早收到貨款，提高企業(yè)資金周轉(zhuǎn)效率,。折扣銷售是給予消費者購貨價格上的優(yōu)惠,，如八折銷售等。如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明,，可以以銷售額扣除折扣額后的余額作為計稅金額,，減少企業(yè)的銷項稅額。

在零售環(huán)節(jié),，常見的促銷方式有折扣銷售,，實物折扣和以舊換新等。實物折扣是指銷貨方在銷售過程中,，當(dāng)購買方購買貨物時配送,、贈送一定數(shù)量的貨物，實物款額不僅不能從貨物銷售額中減除,，而且還需要按贈送他人計征增值稅,。以舊換新，一般應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額,，不得扣減舊貨物的收購價格,。因此，從稅負(fù)角度考慮,，企業(yè)適合選擇折扣銷售方式。