在備考注冊(cè)會(huì)計(jì)師的同時(shí),，考生們也要隨時(shí)關(guān)注財(cái)會(huì)類的政策信息,，近日財(cái)政部就《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——負(fù)債》回答了記者的問題,。

為了積極貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)財(cái)政部的《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》(以下簡(jiǎn)稱《改革方案》)，建立健全政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,，近日，財(cái)政部制定發(fā)布了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——負(fù)債》(以下簡(jiǎn)稱負(fù)債準(zhǔn)則),。財(cái)政部會(huì)計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就負(fù)債準(zhǔn)則有關(guān)問題回答了記者的提問,。

問：為什么要制定負(fù)債準(zhǔn)則？

答：制定關(guān)于負(fù)債的單獨(dú)具體準(zhǔn)則,，對(duì)政府負(fù)債進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范,，主要基于以下考慮：

一是制定負(fù)債準(zhǔn)則是提高政府負(fù)債信息質(zhì)量，滿足會(huì)計(jì)信息使用者需求的現(xiàn)實(shí)需要,。長(zhǎng)期以來(lái),，各有關(guān)部門對(duì)政府負(fù)債的范圍并未形成統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，所提供的政府債務(wù)信息不盡一致,，且現(xiàn)行各類政府債務(wù)報(bào)表中的政府債務(wù)并未全部經(jīng)過(guò)確認(rèn),、計(jì)量,、記錄等會(huì)計(jì)處理程序，所提供的政府債務(wù)數(shù)據(jù)不夠準(zhǔn)確,，無(wú)法滿足會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)高質(zhì)量政府負(fù)債信息的需求,。因此，制定負(fù)債準(zhǔn)則,，從會(huì)計(jì)角度全面核算并提供可靠的政府負(fù)債信息,，有助于政府會(huì)計(jì)信息使用者全面了解政府的負(fù)債情況、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和償債壓力,，評(píng)價(jià)政府償債能力,，有助于政府相關(guān)部門加強(qiáng)政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。

二是制定負(fù)債準(zhǔn)則是完善政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,，規(guī)范政府負(fù)債會(huì)計(jì)處理的內(nèi)在要求,。從政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系完整性角度看，現(xiàn)有的標(biāo)準(zhǔn)一方面缺乏與負(fù)債相關(guān)的具體準(zhǔn)則,，對(duì)負(fù)債的確認(rèn),、計(jì)量和相關(guān)信息披露缺乏系統(tǒng)規(guī)范，另一方面不能完全覆蓋不同政府會(huì)計(jì)主體的負(fù)債,，對(duì)一級(jí)政府舉借債務(wù)的會(huì)計(jì)處理缺乏準(zhǔn)則規(guī)范,。因此，制定負(fù)債準(zhǔn)則,，對(duì)政府負(fù)債的范圍進(jìn)行明確界定,，對(duì)政府負(fù)債的類別進(jìn)行科學(xué)劃分，在此基礎(chǔ)上明確規(guī)定各類政府負(fù)債的確認(rèn),、計(jì)量和披露,，是健全政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的內(nèi)在需要。

問：負(fù)債準(zhǔn)則起草發(fā)布的過(guò)程是怎樣的,？

答：起草發(fā)布負(fù)債準(zhǔn)則,，主要經(jīng)歷了以下四個(gè)階段：

一是調(diào)研論證階段。我們?cè)?013年和2016年分別就政府債務(wù)信息披露,、政府或有事項(xiàng)等政府負(fù)債的難點(diǎn)問題設(shè)立專項(xiàng)課題,，委托相關(guān)高校就政府負(fù)債的邊界、計(jì)量,、披露以及國(guó)內(nèi)外實(shí)務(wù)等進(jìn)行了深入研究,，為起草負(fù)債準(zhǔn)則奠定了理論基礎(chǔ)。為了充分了解我國(guó)政府負(fù)債的現(xiàn)狀,，2015年至2017年在起草《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——公共基礎(chǔ)設(shè)施》,、《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的過(guò)程中，我們就政府會(huì)計(jì)主體的負(fù)債問題進(jìn)行了深入調(diào)研。在大量調(diào)研的基礎(chǔ)上,，詳細(xì)梳理和分析了各類政府會(huì)計(jì)主體在相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)中可能產(chǎn)生的負(fù)債種類及情況,，為起草負(fù)債準(zhǔn)則奠定了實(shí)務(wù)基礎(chǔ)。

二是起草征求意見稿階段,。在全面梳理我國(guó)政府,、各類行政事業(yè)單位的負(fù)債情況后，我們與部分專家和學(xué)者就政府負(fù)債問題進(jìn)行了多輪研討,，明確了起草思路,、內(nèi)容定位和關(guān)鍵問題，在此基礎(chǔ)上于2018年年初起草形成負(fù)債準(zhǔn)則初稿,，在司內(nèi)進(jìn)行了多次討論,，并初步征求了部?jī)?nèi)相關(guān)司局意見，在此基礎(chǔ)上,，反復(fù)修改完善,，形成負(fù)債準(zhǔn)則征求意見稿。

三是公開征求意見階段,。2018年4月24日,，我們印發(fā)了《關(guān)于征求<政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)——負(fù)債(征求意見稿)>意見的函》(財(cái)辦會(huì)〔2018〕12號(hào))，就負(fù)債準(zhǔn)則征求意見稿面向中央部門和單位,、地方財(cái)政部門,、社會(huì)公眾征求意見，同時(shí)也向部?jī)?nèi)相關(guān)司局,、各地專員辦,、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)咨詢專家等征求意見。截至2018年7月1日,，我們共收到108份書面反饋意見,，其中54份表示無(wú)不同意見，其余54份共提出了274條具體意見,。反饋意見總體上對(duì)征求意見稿表示贊同,，有關(guān)方面也針對(duì)其中的具體內(nèi)容提出了一些意見和建議。

四是送審發(fā)布階段,。7月份以來(lái)，我們對(duì)各方面反饋意見進(jìn)行了梳理分析,，就主要意見和問題召集部?jī)?nèi)相關(guān)司局進(jìn)行了座談研討,。在此基礎(chǔ)上，對(duì)征求意見稿進(jìn)行了修改完善,，形成了送審稿,。10月25日，會(huì)計(jì)司會(huì)計(jì)技術(shù)小組對(duì)送審稿進(jìn)行了討論，并經(jīng)會(huì)計(jì)司司務(wù)會(huì)審議通過(guò),。10月底正式啟動(dòng)部?jī)?nèi)會(huì)簽和報(bào)批程序,。

問：制定負(fù)債準(zhǔn)則主要遵循了哪些原則？

答：制定負(fù)債準(zhǔn)則主要遵循了以下原則：

一是依據(jù)和遵循基本準(zhǔn)則,?！墩畷?huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》(以下簡(jiǎn)稱《基本準(zhǔn)則》)將“負(fù)債”作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了定義。負(fù)債準(zhǔn)則依據(jù)《基本準(zhǔn)則》制定,，其適用范圍與《基本準(zhǔn)則》保持一致,，在負(fù)債確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量要求等方面也遵循了《基本準(zhǔn)則》的基本原則,。

二是與相關(guān)法規(guī)制度相協(xié)調(diào),。負(fù)債準(zhǔn)則貫徹會(huì)計(jì)法、預(yù)算法和擔(dān)保法等法律精神,，并充分考慮了與現(xiàn)行政府債務(wù)管理規(guī)范和《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》,、《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》等相關(guān)法規(guī)制度的協(xié)調(diào)。

三是借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)并充分考慮政府會(huì)計(jì)特點(diǎn),。負(fù)債準(zhǔn)則立足于建立政府負(fù)債的一般性會(huì)計(jì)處理規(guī)范,，對(duì)于與企業(yè)會(huì)計(jì)共性的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，適當(dāng)吸收和借鑒了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定,。同時(shí),，負(fù)債準(zhǔn)則充分考慮了政府會(huì)計(jì)主體的業(yè)務(wù)特點(diǎn)及其面臨的政策環(huán)境，在負(fù)債確認(rèn)計(jì)量方法,、借款費(fèi)用處理等方面,，與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定有一定差別。

四是著力提高準(zhǔn)則可操作性,。負(fù)債準(zhǔn)則在制定過(guò)程中堅(jiān)持問題導(dǎo)向,，充分考慮政府負(fù)債會(huì)計(jì)核算的實(shí)際需要和政府會(huì)計(jì)改革所處發(fā)展階段，注重準(zhǔn)則語(yǔ)言的通俗易懂和相關(guān)會(huì)計(jì)處理的可操作性,，著力確保準(zhǔn)則可理解,、可落地、可執(zhí)行,。

問：負(fù)債準(zhǔn)則的主要內(nèi)容是什么,？

答：負(fù)債準(zhǔn)則較為全面地規(guī)范了政府會(huì)計(jì)主體負(fù)債的分類及確認(rèn)、計(jì)量和披露,，共七章37條,，具體內(nèi)容如下：

第一章為總則，主要規(guī)定了負(fù)債準(zhǔn)則的制定依據(jù),、負(fù)債的定義和確認(rèn)條件,、負(fù)債的分類等,。

第二章為舉借債務(wù)，主要規(guī)定了舉借債務(wù)的概念,、內(nèi)容,、確認(rèn)和計(jì)量，以及借款費(fèi)用的概念及其會(huì)計(jì)處理,。

第三章為應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng),，主要規(guī)定了應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)的概念和類別、各類應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量,。

第四章為暫收性負(fù)債,，主要規(guī)定了暫收性負(fù)債的概念和類別、各類暫收性負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量,。

第五章為預(yù)計(jì)負(fù)債,，主要規(guī)定了預(yù)計(jì)負(fù)債的概念、確認(rèn)和計(jì)量,。

第六章為披露,，主要規(guī)定了各類政府負(fù)債的披露要求。

第七章為附則,，規(guī)定了負(fù)債準(zhǔn)則的生效日期,。

問：負(fù)債準(zhǔn)則規(guī)范的負(fù)債的范圍與政府債務(wù)、政府性債務(wù)等有何區(qū)別,？

答：負(fù)債準(zhǔn)則所規(guī)范的負(fù)債是會(huì)計(jì)意義上的負(fù)債,，具體指各類政府會(huì)計(jì)主體所承擔(dān)的符合會(huì)計(jì)上負(fù)債定義及確認(rèn)條件的負(fù)債。其范圍界定包括以下兩個(gè)方面：

一是關(guān)于負(fù)債主體,。負(fù)債準(zhǔn)則所規(guī)范的負(fù)債是指各類政府會(huì)計(jì)主體所承擔(dān)的負(fù)債,，其對(duì)政府會(huì)計(jì)主體的界定與《基本準(zhǔn)則》保持一致，即包括各級(jí)政府,、各部門,、各單位。其中,，各部門,、各單位是指與本級(jí)政府財(cái)政部門直接或者間接發(fā)生預(yù)算撥款關(guān)系的國(guó)家機(jī)關(guān)、軍隊(duì),、政黨組織,、社會(huì)團(tuán)體、事業(yè)單位和其他單位,。其中,，軍隊(duì)、已納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的單位和執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的社會(huì)團(tuán)體不適用負(fù)債準(zhǔn)則,。這與其他文件或資料中的政府債務(wù)或政府性債務(wù)主體的范圍可能不完全一致。

二是關(guān)于負(fù)債內(nèi)容。負(fù)債準(zhǔn)則所規(guī)范的負(fù)債為滿足會(huì)計(jì)上負(fù)債定義及確認(rèn)條件,、納入會(huì)計(jì)賬簿核算并列入政府會(huì)計(jì)主體的個(gè)別或合并資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債,，包括舉借債務(wù)、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng),、暫收性負(fù)債和由或有事項(xiàng)形成的預(yù)計(jì)負(fù)債,。這一負(fù)債內(nèi)容的界定與國(guó)際通行會(huì)計(jì)慣例相一致，但與其他文件或資料中的政府債務(wù)或政府性債務(wù)的內(nèi)容可能不完全一致,。

問：關(guān)于負(fù)債準(zhǔn)則,，還有哪些需要說(shuō)明的重要事項(xiàng)？

答：關(guān)于負(fù)債準(zhǔn)則,，需要說(shuō)明的其他重要事項(xiàng)有：

(一)關(guān)于負(fù)債類別的劃分

《基本準(zhǔn)則》將政府會(huì)計(jì)主體的負(fù)債按照流動(dòng)性分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債,。由于我國(guó)政府會(huì)計(jì)主體負(fù)債的成因比較復(fù)雜，不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)所形成的負(fù)債使得政府會(huì)計(jì)主體面臨不同程度的償債壓力,，并帶來(lái)不同程度的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn),，負(fù)債準(zhǔn)則在遵循《基本準(zhǔn)則》將負(fù)債按流動(dòng)性分類的基礎(chǔ)上，還對(duì)負(fù)債進(jìn)行如下劃分：首先,，將負(fù)債分為償還時(shí)間和金額基本確定的負(fù)債和由或有事項(xiàng)形成的預(yù)計(jì)負(fù)債;其次,，將償還時(shí)間與金額基本確定的負(fù)債按照政府會(huì)計(jì)主體的業(yè)務(wù)性質(zhì)及風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)一步劃分為融資活動(dòng)形成的舉借債務(wù)及應(yīng)付利息、運(yùn)營(yíng)活動(dòng)形成的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)和運(yùn)營(yíng)活動(dòng)形成的暫收性負(fù)債,，并對(duì)不同類別負(fù)債的構(gòu)成,、確認(rèn)和計(jì)量等做出了更為具體的規(guī)定。這一劃分有助于按照負(fù)債的類別揭示不同程度的償債壓力和債務(wù)風(fēng)險(xiǎn),，促進(jìn)相關(guān)方面更為科學(xué)地開展政府會(huì)計(jì)主體的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析和管理,。例如，融資活動(dòng)形成的舉借債務(wù)是政府會(huì)計(jì)主體因資金短缺而主動(dòng)舉借的債務(wù),，受債務(wù)合同或協(xié)議的約束,，使政府會(huì)計(jì)主體面臨的償債壓力較大;運(yùn)營(yíng)活動(dòng)形成的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)是政府會(huì)計(jì)主體在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中因購(gòu)買了商品、接受服務(wù)或履行公共職能等應(yīng)付而未付的款項(xiàng),，這類負(fù)債需要政府會(huì)計(jì)主體在未來(lái)運(yùn)用自身的資產(chǎn)或服務(wù)來(lái)償還,，但其在償還期限和償還方式方面，相對(duì)于舉借債務(wù)一般具有更大的彈性,，使政府會(huì)計(jì)主體面臨的償債壓力相對(duì)較小;運(yùn)營(yíng)活動(dòng)形成的暫收性負(fù)債是政府會(huì)計(jì)主體暫時(shí)收到,、隨后應(yīng)上繳或者退還、轉(zhuǎn)撥給其他方的款項(xiàng),，這類負(fù)債由暫收的款項(xiàng)來(lái)償還,，因而使政府會(huì)計(jì)主體未來(lái)面臨的償債壓力很小、基本不存在債務(wù)風(fēng)險(xiǎn),。

(二)關(guān)于舉借債務(wù)借款費(fèi)用資本化的問題

負(fù)債準(zhǔn)則規(guī)定,，政府以外的其他政府會(huì)計(jì)主體為購(gòu)建固定資產(chǎn)等工程項(xiàng)目借入專門借款的借款費(fèi)用在滿足規(guī)定條件的情況下可以計(jì)入工程成本,，其他舉借債務(wù)(包括政府舉借的債務(wù)和其他政府會(huì)計(jì)主體的非專門借款)的借款費(fèi)用均計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。對(duì)于一級(jí)政府用于公益性資本支出所發(fā)行的政府債券,，如收費(fèi)公路專項(xiàng)債券等,，負(fù)債準(zhǔn)則未要求將相關(guān)借款費(fèi)用資本化，而是計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用,。這種處理主要基于以下考慮：一是政府債券借款費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)主體難以確定,。政府債券由政府財(cái)政部門統(tǒng)一發(fā)行，借款取得的資金撥付建設(shè)部門使用,，舉借債務(wù)和使用資金的會(huì)計(jì)主體不同,，且使用資金的建設(shè)部門可能涉及政府、企業(yè)等各類主體,。二是政府債券借款費(fèi)用資本化在實(shí)務(wù)中難以操作,。政府債券的利息由財(cái)政部門統(tǒng)一計(jì)算和支付，建設(shè)部門既不負(fù)責(zé)支付債券利息,，也難以掌握利息的計(jì)提,、支付時(shí)點(diǎn)和金額信息。

(三)關(guān)于與或有事項(xiàng)相關(guān)的不確認(rèn)為負(fù)債的義務(wù)的會(huì)計(jì)處理問題

負(fù)債準(zhǔn)則規(guī)定,，政府會(huì)計(jì)主體不應(yīng)當(dāng)將與或有事項(xiàng)相關(guān)的潛在義務(wù)或與或有事項(xiàng)相關(guān)的不滿足負(fù)債準(zhǔn)則第三條規(guī)定的負(fù)債確認(rèn)條件的現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債,，但應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行披露。此類潛在義務(wù)或現(xiàn)時(shí)義務(wù)并不同時(shí)符合負(fù)債的定義和確認(rèn)條件,，因此不屬于負(fù)債的范疇,。但此類潛在義務(wù)或現(xiàn)時(shí)義務(wù)在未來(lái)有可能會(huì)轉(zhuǎn)化為預(yù)計(jì)負(fù)債，增加政府會(huì)計(jì)主體的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn),。為幫助會(huì)計(jì)信息使用者全面地掌握和分析政府會(huì)計(jì)主體的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況,，負(fù)債準(zhǔn)則對(duì)此類潛在義務(wù)或現(xiàn)時(shí)義務(wù)的披露提出了要求。

財(cái)政部

2018年11月15日

說(shuō)明：因考試政策,、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整,，東奧會(huì)計(jì)在線注會(huì)頻道提供的以上信息僅供參考，如有異議,，請(qǐng)考生以權(quán)威部門公布的內(nèi)容為準(zhǔn),！