注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)科目難度較大，考生們?cè)诳记靶枰ㄙM(fèi)大量時(shí)間進(jìn)行習(xí)題練習(xí),！如今臨近考試,，考生們是否已經(jīng)掌握了屬于自己的解題技巧呢！下文整理了會(huì)計(jì)科目知識(shí)點(diǎn)調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理相關(guān)的主觀題,，一起來練習(xí)一下吧！

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調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

【綜合題】

A上市公司（以下簡(jiǎn)稱“A公司”）系增值稅一般納稅人；A公司適用的所得稅稅率為25%,，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算,。除特別說明外，A公司對(duì)3個(gè)月以內(nèi)賬齡的應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為5‰,。不考慮除增值稅,、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi),。A公司按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積,。

A公司2×23年度所得稅匯算清繳于2×24年2月28日完成，在此之前發(fā)生的2×23年度納稅調(diào)整事項(xiàng),，均可進(jìn)行納稅調(diào)整,。A公司2×23年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2×24年3月31日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。

2×24年1月1日至3月31日,，A公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：

（1）1月14日,，A公司收到甲公司因質(zhì)量問題退回的2×23年10月4日從其購(gòu)入的一批商品，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單,。當(dāng)日,，A公司向甲公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價(jià)格為400萬(wàn)元（不含增值稅），增值稅稅額為52萬(wàn)元,，銷售成本為370萬(wàn)元,。假定A公司銷售該批商品時(shí)，控制權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移,，并符合收入確認(rèn)條件,，A公司已確認(rèn)了收入并結(jié)轉(zhuǎn)了相應(yīng)的成本。至2×24年1月14日,，該批商品的應(yīng)收賬款尚未收回,。

（2）2月26日，A公司獲知丙公司被法院依法宣告破產(chǎn),，預(yù)計(jì)應(yīng)收丙公司賬款250萬(wàn)元收回的可能性極小,，應(yīng)全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。A公司在2×23年12月31日已被告知丙公司資金周轉(zhuǎn)困難無法按期償還債務(wù),，因而對(duì)丙公司的應(yīng)收賬款單獨(dú)測(cè)試,，按應(yīng)收丙公司賬款余額的50%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。

（3）3月15日,，A公司以5000萬(wàn)元出售其子公司丁公司80%股權(quán),，當(dāng)日股權(quán)過戶手續(xù)辦理完畢。該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)完成后,，A公司將不能再對(duì)丁公司實(shí)施控制,。

（4）3月20日，A公司股東大會(huì)審議通過2×23年度利潤(rùn)分配方案：宣告分配現(xiàn)金股利210萬(wàn)元,。A公司將宣告分配的現(xiàn)金股利作為應(yīng)付股利,，并進(jìn)行了賬務(wù)處理，同時(shí)調(diào)整2×23年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目,。

要求：

（1）指出A公司發(fā)生的上述事項(xiàng)中哪些屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)（列明序號(hào)即可）,。

（2）對(duì)于A公司發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，編制相關(guān)調(diào)整分錄,。

（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱,，“利潤(rùn)分配”科目要求寫出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）

【正確答案】

（1）,、正確答案： A公司調(diào)整事項(xiàng)有：（1）,、（2）、（4）,。

（2）,、正確答案： 事項(xiàng)（1）

借：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）52

　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　 452

借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　 370

　貸：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　370

借：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　2.26（452×5‰）

　貸：以前年度損益調(diào)整——信用減值損失

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2.26

借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　0.57（2.26×25%）

　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　0.57

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　 7.5[（400-370）×25%]

　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 　7.5

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　 　　20.81

　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　 20.81（400-370-2.26+0.57-7.5）

借：盈余公積　　　　　　　　　　　　2.08

　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　2.08

事項(xiàng)（2）

借：以前年度損益調(diào)整——信用減值損失 125（250×50%）

　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　 125

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　 31.25（125×25%）

　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 31.25

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　 　93.75（125-31.25）

　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　 　　93.75

借：盈余公積　　　　　　　　　　　　9.38

　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　9.38

事項(xiàng)（4）

借：應(yīng)付股利　　　　　　　　　　　　 210

　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　 210

【提示】2×23年度資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，A公司宣告分配現(xiàn)金股利210萬(wàn)元,，屬于非調(diào)整事項(xiàng),，但A公司錯(cuò)誤的將其調(diào)整了2×23年度資產(chǎn)負(fù)債表,，所以該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)的前期差錯(cuò)，故作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理,。

2024年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間為8月23日-25日,，主觀題與客觀題的考核方向與解題方法千差萬(wàn)別，考前如不針對(duì)題型做專門的訓(xùn)練,，那在考場(chǎng)上自然沒有解題思路,。點(diǎn)擊下圖東奧資料庫(kù)，注冊(cè)即可下載更多學(xué)習(xí)資料,！

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