注冊會計師考試會計科目的第十九章為所得稅，是會計教材中的重要章節(jié),。在近幾年的考試中，所得稅費用作為所得稅的重要知識點,，是考試的常客,，不僅會通過客觀題考核,，有時也會出現(xiàn)在主觀題當(dāng)中！以下為知識點所得稅費用的確認(rèn)和計量相關(guān)的主觀題訓(xùn)練，快來練習(xí)吧！

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所得稅費用的確認(rèn)和計量

【計算分析題】

甲公司（制造業(yè)企業(yè)）所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算,，適用的所得稅稅率為25%。2×22年利潤總額為5000萬元。甲公司申報2×22年度企業(yè)所得稅時,，涉及以下事項：

（1）2×22年,，甲公司應(yīng)收賬款年初余額為0,，年末余額為2200萬元，本期計提壞賬準(zhǔn)備200萬元,。稅法規(guī)定,，企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值損失在未發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除,。

（2）1月1日,，甲公司以3000萬元取得對乙公司20%股權(quán),，并自取得當(dāng)日起向乙公司董事會派出1名董事,，能夠?qū)σ夜矩攧?wù)和經(jīng)營決策施加重大影響,。取得股權(quán)時,，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相同,，均為12000萬元,。

乙公司2×22年實現(xiàn)凈利潤500萬元，當(dāng)年取得的作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算的股票投資2×22年年末市價相對于取得成本上升200萬元,。甲公司與乙公司2×22年未發(fā)生內(nèi)部交易,。

甲公司擬長期持有對乙公司的投資。稅法規(guī)定,，我國境內(nèi)設(shè)立的居民企業(yè)間股息,、紅利免稅。

（3）2×22年9月5日,，甲公司以銀行存款2400萬元購入某公司股票,，指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。至12月31日,，該股票尚未出售,，公允價值為2600萬元。稅法規(guī)定,，資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,，待處置時一并計算應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。

（4）甲公司2×22年發(fā)生研發(fā)支出500萬元,，其中按照會計準(zhǔn)則規(guī)定費用化的部分為200萬元，資本化形成無形資產(chǎn)的部分為300萬元,。該研發(fā)形成的無形資產(chǎn)2×22年尚未達到預(yù)定用途,。稅法規(guī)定，對于按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定費用化的研發(fā)支出,，計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時加計100%稅前扣除,；對于資本化的研發(fā)支出，其計稅基礎(chǔ)為資本化金額的200%,。

其他有關(guān)資料：

甲公司2×22年年初遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的余額均為零,，且不存在未確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)的暫時性差異。甲公司預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異,。

要求：

（1）根據(jù)上述資料,，確定各交易或事項截至2×22年12月31日所形成資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)，存在暫時性差異的,，判斷是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債,，并計算確認(rèn)金額；若不確認(rèn)請說明理由,。

（2）計算甲公司2×22年應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)交所得稅,，編制甲公司2×22年與所得稅相關(guān)的會計分錄。

【正確答案】

（1）,、正確答案： 資料（1）,，應(yīng)收賬款賬面價值=2200-200=2000（萬元），計稅基礎(chǔ)為2200萬元,，形成可抵扣暫時性差異,，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=（2200-2000）×25%=50（萬元）。

資料（2）,，長期股權(quán)投資賬面價值=3000+500×20%+200×（1-25%）×20%=3130（萬元）,；計稅基礎(chǔ)為其初始投資成本3000萬元,，該長期股權(quán)投資的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時性差異，但不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅負(fù)債,。

理由：由于甲公司擬長期持有乙公司的股權(quán),，所以因確認(rèn)投資收益產(chǎn)生的暫時性差異，在未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤時免稅（居民企業(yè)間的股息紅利免稅）,，因確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位其他綜合收益變動份額而產(chǎn)生的暫時性差異預(yù)計未來期間不會轉(zhuǎn)回,，所以均對未來期間所得稅沒有影響，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅,。

資料（3）,，指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)賬面價值為2600萬元，計稅基礎(chǔ)為2400萬元,，賬面價值大于計稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時性差異200萬元,，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=200×25%=50（萬元）,，對應(yīng)“其他綜合收益”科目,。

資料（4），研發(fā)支出（資本化支出）賬面價值為300萬元,，計稅基礎(chǔ)=300×200%=600（萬元）,，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時性差異300萬元，但不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),。

理由：會計準(zhǔn)則規(guī)定,，企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額,，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn),、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同,，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn),。

（2）,、正確答案： 甲公司2×22年應(yīng)納稅所得額=5000+200-500×20%-200×100%=4900（萬元），應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)交所得稅=4900×25%=1225（萬元）,。

借：所得稅費用　　　　　　　　　　　1175

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　50

　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　　　　1225

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　50

　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　50

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