注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)科目的第十九章為所得稅,，是會(huì)計(jì)教材中的重要章節(jié)。在近幾年的考試中,，所得稅費(fèi)用作為所得稅的重要知識(shí)點(diǎn),，是考試的常客,，不僅會(huì)通過客觀題考核,，有時(shí)也會(huì)出現(xiàn)在主觀題當(dāng)中！以下為知識(shí)點(diǎn)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量相關(guān)的主觀題訓(xùn)練,，快來練習(xí)吧,！

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所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

【計(jì)算分析題】

甲公司（制造業(yè)企業(yè)）所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%,。2×22年利潤(rùn)總額為5000萬元,。甲公司申報(bào)2×22年度企業(yè)所得稅時(shí)，涉及以下事項(xiàng)：

（1）2×22年,，甲公司應(yīng)收賬款年初余額為0,，年末余額為2200萬元，本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬元,。稅法規(guī)定,，企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失在未發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。

（2）1月1日,，甲公司以3000萬元取得對(duì)乙公司20%股權(quán),，并自取得當(dāng)日起向乙公司董事會(huì)派出1名董事，能夠?qū)σ夜矩?cái)務(wù)和經(jīng)營決策施加重大影響,。取得股權(quán)時(shí),，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同,，均為12000萬元。

乙公司2×22年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬元,，當(dāng)年取得的作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算的股票投資2×22年年末市價(jià)相對(duì)于取得成本上升200萬元,。甲公司與乙公司2×22年未發(fā)生內(nèi)部交易。

甲公司擬長(zhǎng)期持有對(duì)乙公司的投資,。稅法規(guī)定,，我國境內(nèi)設(shè)立的居民企業(yè)間股息、紅利免稅,。

（3）2×22年9月5日,，甲公司以銀行存款2400萬元購入某公司股票，指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算,。至12月31日,，該股票尚未出售，公允價(jià)值為2600萬元,。稅法規(guī)定,，資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額,。

（4）甲公司2×22年發(fā)生研發(fā)支出500萬元，其中按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定費(fèi)用化的部分為200萬元,，資本化形成無形資產(chǎn)的部分為300萬元,。該研發(fā)形成的無形資產(chǎn)2×22年尚未達(dá)到預(yù)定用途。稅法規(guī)定,，對(duì)于按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定費(fèi)用化的研發(fā)支出,，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)100%稅前扣除；對(duì)于資本化的研發(fā)支出,，其計(jì)稅基礎(chǔ)為資本化金額的200%,。

其他有關(guān)資料：

甲公司2×22年年初遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的余額均為零，且不存在未確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)的暫時(shí)性差異,。甲公司預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異,。

要求：

（1）根據(jù)上述資料，確定各交易或事項(xiàng)截至2×22年12月31日所形成資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ),，存在暫時(shí)性差異的,，判斷是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，并計(jì)算確認(rèn)金額,；若不確認(rèn)請(qǐng)說明理由,。

（2）計(jì)算甲公司2×22年應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)交所得稅，編制甲公司2×22年與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。

【正確答案】

（1）,、正確答案： 資料（1），應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=2200-200=2000（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)為2200萬元,，形成可抵扣暫時(shí)性差異,，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=（2200-2000）×25%=50（萬元）。

資料（2）,，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=3000+500×20%+200×（1-25%）×20%=3130（萬元）,；計(jì)稅基礎(chǔ)為其初始投資成本3000萬元，該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,，但不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅負(fù)債,。

理由：由于甲公司擬長(zhǎng)期持有乙公司的股權(quán)，所以因確認(rèn)投資收益產(chǎn)生的暫時(shí)性差異,，在未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)免稅（居民企業(yè)間的股息紅利免稅）,，因確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位其他綜合收益變動(dòng)份額而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)未來期間不會(huì)轉(zhuǎn)回，所以均對(duì)未來期間所得稅沒有影響,，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅,。

資料（3），指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為2600萬元,，計(jì)稅基礎(chǔ)為2400萬元,，賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=200×25%=50（萬元）,，對(duì)應(yīng)“其他綜合收益”科目,。

資料（4），研發(fā)支出（資本化支出）賬面價(jià)值為300萬元,，計(jì)稅基礎(chǔ)=300×200%=600（萬元）,，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異300萬元，但不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),。

理由：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,，企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額,，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn),、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的,，所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn),。

（2）、正確答案： 甲公司2×22年應(yīng)納稅所得額=5000+200-500×20%-200×100%=4900（萬元）,，應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)交所得稅=4900×25%=1225（萬元）,。

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　1175

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　50

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　1225

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　50

　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　50

2024年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間為8月23日-25日，主觀題與客觀題的考核方向與解題方法千差萬別,，考前如不針對(duì)題型做專門的訓(xùn)練,，那在考場(chǎng)上自然沒有解題思路,。點(diǎn)擊下圖東奧資料庫，注冊(cè)即可下載更多學(xué)習(xí)資料,！

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