金融工具的計量_24年注會會計主觀題專練

來源：東奧會計在線責編：劉佳慧2024-08-15 10:24:26

注冊會計師會計科目是基礎(chǔ)學科,，但并不意味著這門科目很簡單，反之一直被稱為注會考試的三座大山,，相信考生們在備考過程中已經(jīng)深有體會,！想要順利通過這一科目的考試，無論是客觀題還是主觀題都要爭取拿更多的分數(shù),！為此東奧整理了主觀題專練,，一起來打卡吧！

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金融工具的計量

【綜合題】

為提高閑置資金的使用效率,，甲公司進行了以下投資：

（1）2×21年1月1日,，購入乙公司于當日發(fā)行且可上市交易的債券100萬張，支付價款9500萬元,，另支付手續(xù)費90.12萬元,。該債券期限為5年，每張面值為100元,，票面年利率為6%,，實際年利率為7%，于每年12月31日支付當年利息,。甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標,，該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定,，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付,。

（2）2×21年12月31日，甲公司收到2×21年度利息600萬元,。該金融工具的信用風險自初始確認后顯著增加,，甲公司按整個存續(xù)期確認預期信用損失準備50萬元。2×22年12月31日,，甲公司收到2×22年度利息600萬元,，因債務人發(fā)生重大財務困難，該金融資產(chǎn)已實際發(fā)生信用減值,，甲公司按整個存續(xù)期確認預期信用損失準備余額150萬元,。假定不考慮其他因素影響。

要求：

（1）判斷甲公司取得乙公司債券時應劃分的金融資產(chǎn)類別,，說明理由,，并編制甲公司取得乙公司債券時的會計分錄。

（2）計算甲公司2×21年度因持有乙公司債券應確認的利息收入及預期信用損失,，并編制相關(guān)會計分錄,。

（3）計算甲公司2×22年度因持有乙公司債券應確認的利息收入及預期信用損失，并編制相關(guān)會計分錄,。

（4）計算甲公司2×23年度因持有乙公司債券應確認的利息收入,。

● ● ●

【正確答案】

（1）、正確答案：甲公司應將取得的乙公司債券劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn),。

理由：甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標,，且該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付,。

借：債權(quán)投資——成本　　　　　　　 10000

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 9590.12

　　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　409.88

（2）、正確答案： 2×21年應確認投資收益=9590.12×7%=671.31（萬元）,。

借：應收利息　　　　　　　　　　　　 600

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　 71.31

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　671.31

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 600

　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　 600

2×21年12月31日預期信用損失準備余額為50萬元,，2×21年應確認預期信用損失準備=50-0=50（萬元）。

借：信用減值損失　　　　　　　　　　　50

　貸：債權(quán)投資減值準備　　　　　　　　　50

（3）,、正確答案：因2×21年度未實際發(fā)生信用減值,，所以應以2×21年期末賬面余額為基礎(chǔ)計算利息收入，2×21年12月31日賬面余額=9590.12+671.31-600=9661.43（萬元）,，2×22年度應確認投資收益=9661.43×7%=676.30（萬元）,。

借：應收利息　　　　　　　　　　　　 600

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　 76.30

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　676.30

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 600

　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　 600

2×22年12月31日預期信用損失準備余額為150萬元，2×22年應確認預期信用損失準備=150-50=100（萬元）,。

借：信用減值損失　　　　　　　　　　 100

　貸：債權(quán)投資減值準備　　　　　　　　 100

（4）,、正確答案：因2×22年度實際發(fā)生信用減值,，所以2×23年應以2×22年度期末攤余成本為基礎(chǔ)計算利息收入，2×22年12月31日賬面余額=9661.43+676.30-600=9737.73（萬元）,，攤余成本=9737.73-150=9587.73（萬元）,，2×23年應確認投資收益=9587.73×7%=671.14（萬元）。

2024年注冊會計師考試時間為8月23日-25日,，主觀題與客觀題的考核方向與解題方法千差萬別,，考前如不針對題型做專門的訓練，那在考場上自然沒有解題思路,。如果各位考生考慮跟班學習,，可以考慮東奧會計在線，現(xiàn)在東奧注會25年課程上新,，購課還送24年對應班次全部課程,，今年明年都能學！點擊下圖,，查看課程詳情,！