審計抽樣在細(xì)節(jié)測試中的應(yīng)用_24年注會審計主觀題專練

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉佳慧2024-08-14 13:17:40

注冊會計師考試《審計》科目的沖刺備考,，不僅要在主觀題上多費(fèi)心思,，還要嚴(yán)格遵守考試時間，進(jìn)行模擬考試演練,。同時也要務(wù)必重視歷年考題，以往年度考核的知識點,、類似題目重現(xiàn)的比例很大,。以下為審計知識點審計抽樣在細(xì)節(jié)測試中的應(yīng)用的相關(guān)主觀題，快來練習(xí)吧,！

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審計抽樣在細(xì)節(jié)測試中的應(yīng)用

【簡答題】

上市公司甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶,，主要從事化妝品的研發(fā),、生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2023年度財務(wù)報表,，確定財務(wù)報表整體的重要性為200萬元,。審計工作底稿中與審計抽樣相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）A注冊會計師采用非統(tǒng)計抽樣測試了甲公司相關(guān)產(chǎn)品的銷售傭金的審批控制，估計的總體偏差率略低于可容忍偏差率,，A注冊會計師認(rèn)為該項控制運(yùn)行有效,。

（2）甲公司沒有對已發(fā)生未開票的運(yùn)費(fèi)進(jìn)行暫估，A注冊會計師采用貨幣單元抽樣方法選取樣本,，對運(yùn)費(fèi)實施了細(xì)節(jié)測試,。

（3）甲公司2023年度發(fā)生廣告費(fèi)5000萬元。A注冊會計師選取單筆金額100萬元以上,，合計4000萬元的廣告費(fèi)實施了細(xì)節(jié)測試,，發(fā)現(xiàn)錯報100萬元，采用比率法推斷廣告費(fèi)的總體錯報為125萬元,。

（4）A注冊會計師在測試與采購付款相關(guān)的內(nèi)部控制時識別出一項控制偏差,，經(jīng)查系員工舞弊所致。因追加樣本量進(jìn)行測試后未再識別出控制偏差,，A注冊會計師認(rèn)為相關(guān)內(nèi)部控制運(yùn)行有效,，并向管理層通報了該項舞弊。

（5）在采用審計抽樣測試甲公司收款審批控制時,，A注冊會計師確定總體為2023年度的所有收款單據(jù),，抽樣單元為單張收款單據(jù)，選取2023年12月2日至12月31日的全部收款單據(jù)共計80張作為樣本,，測試結(jié)果滿意,。

（6）A注冊會計師使用審計抽樣對管理費(fèi)用進(jìn)行了測試，發(fā)現(xiàn)測試樣本存在3萬元錯報,。A注冊會計師認(rèn)為該錯報不重大,，同意管理層不予調(diào)整。

要求：針對上述第（1）至（6）項,，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng),。如不恰當(dāng)，簡要說明理由,。

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【正確答案】

（1）不恰當(dāng)。如果總體偏差率低于但接近可容忍偏差率，注冊會計師通常認(rèn)為實際的總體偏差率高于可容忍偏差率的抽樣風(fēng)險很高,，因而總體不可接受,，該項控制運(yùn)行無效。
（2）不恰當(dāng),。貨幣單元抽樣不適用于測試總體的低估,。
（3）不恰當(dāng)。選取特定項目測試不能推斷總體,。
（4）不恰當(dāng),。控制偏差系由舞弊導(dǎo)致,，擴(kuò)大樣本規(guī)模通常無效/該內(nèi)部控制無效,。
（5）不恰當(dāng)。整群選樣通常不適用于審計抽樣/應(yīng)從全年的收款單據(jù)中選取樣本,。
（6）不恰當(dāng),。注冊會計師應(yīng)當(dāng)使用在抽樣中發(fā)現(xiàn)的樣本錯報去推斷總體的錯報金額/應(yīng)針對推斷的總體錯報金額評價其是否重大。

【提示】
事項（2）：已發(fā)生未開票的運(yùn)費(fèi)是要暫估入賬的,，所以這里賬上低估了,，而貨幣單元抽樣不適用于測試低估。
事項（3）：
特定項目可能包括：金額較大的項目,，賬齡較長的項目,，交易頻繁但期末余額較小的項目，重大關(guān)聯(lián)方交易,，重大或異常的交易,，可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易,。
本題中,，2023年度一共發(fā)生廣告費(fèi)5000萬元，A注冊會計師選取的是單筆金額100萬元以上,，合計4000萬元的廣告費(fèi),，明顯都是大額，總額占比達(dá)到80%,，從這可以看出是選取的特定項目,。
事項（5）：本事項與事項（3）不同，事項（3）不是整群選樣,，而是根據(jù)一定的特征,，即單筆金額100萬元以上，對符合特征的全部項目測試,，這是選取特定項目測試,。第（5）項是整群選樣，比如無差別的選取4-6月的所有項目進(jìn)行測試，這就是整群選樣,，沒有根據(jù)某些特征選取,，而是無差別的對某些項目全部選取。
事項（6）：題干意思是,，注冊會計師并沒有以樣本結(jié)果推斷總體,，直接用樣本結(jié)果來判斷是否重大，這明顯是錯誤的,，審計抽樣中必須要推斷總體的,。

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