審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的應(yīng)用_24年注會(huì)審計(jì)主觀題專練

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：劉佳慧2024-08-14 13:17:40

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》科目的沖刺備考,，不僅要在主觀題上多費(fèi)心思,，還要嚴(yán)格遵守考試時(shí)間，進(jìn)行模擬考試演練,。同時(shí)也要務(wù)必重視歷年考題,，以往年度考核的知識(shí)點(diǎn)、類似題目重現(xiàn)的比例很大。以下為審計(jì)知識(shí)點(diǎn)審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的應(yīng)用的相關(guān)主觀題,，快來練習(xí)吧,！

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審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的應(yīng)用

【簡(jiǎn)答題】

上市公司甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶,，主要從事化妝品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售,。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為200萬元,。審計(jì)工作底稿中與審計(jì)抽樣相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用非統(tǒng)計(jì)抽樣測(cè)試了甲公司相關(guān)產(chǎn)品的銷售傭金的審批控制,，估計(jì)的總體偏差率略低于可容忍偏差率,，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該項(xiàng)控制運(yùn)行有效,。

（2）甲公司沒有對(duì)已發(fā)生未開票的運(yùn)費(fèi)進(jìn)行暫估,，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用貨幣單元抽樣方法選取樣本,，對(duì)運(yùn)費(fèi)實(shí)施了細(xì)節(jié)測(cè)試。

（3）甲公司2023年度發(fā)生廣告費(fèi)5000萬元,。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取單筆金額100萬元以上,，合計(jì)4000萬元的廣告費(fèi)實(shí)施了細(xì)節(jié)測(cè)試，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)100萬元,，采用比率法推斷廣告費(fèi)的總體錯(cuò)報(bào)為125萬元,。

（4）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試與采購付款相關(guān)的內(nèi)部控制時(shí)識(shí)別出一項(xiàng)控制偏差，經(jīng)查系員工舞弊所致。因追加樣本量進(jìn)行測(cè)試后未再識(shí)別出控制偏差,，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為相關(guān)內(nèi)部控制運(yùn)行有效，并向管理層通報(bào)了該項(xiàng)舞弊,。

（5）在采用審計(jì)抽樣測(cè)試甲公司收款審批控制時(shí),，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定總體為2023年度的所有收款單據(jù)，抽樣單元為單張收款單據(jù),，選取2023年12月2日至12月31日的全部收款單據(jù)共計(jì)80張作為樣本,，測(cè)試結(jié)果滿意。

（6）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用審計(jì)抽樣對(duì)管理費(fèi)用進(jìn)行了測(cè)試,，發(fā)現(xiàn)測(cè)試樣本存在3萬元錯(cuò)報(bào),。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該錯(cuò)報(bào)不重大，同意管理層不予調(diào)整,。

要求：針對(duì)上述第（1）至（6）項(xiàng),，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),，簡(jiǎn)要說明理由,。

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【正確答案】

（1）不恰當(dāng)。如果總體偏差率低于但接近可容忍偏差率,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為實(shí)際的總體偏差率高于可容忍偏差率的抽樣風(fēng)險(xiǎn)很高,，因而總體不可接受，該項(xiàng)控制運(yùn)行無效,。
（2）不恰當(dāng),。貨幣單元抽樣不適用于測(cè)試總體的低估。
（3）不恰當(dāng),。選取特定項(xiàng)目測(cè)試不能推斷總體,。
（4）不恰當(dāng)?？刂破钕涤晌璞讓?dǎo)致,，擴(kuò)大樣本規(guī)模通常無效/該內(nèi)部控制無效。
（5）不恰當(dāng),。整群選樣通常不適用于審計(jì)抽樣/應(yīng)從全年的收款單據(jù)中選取樣本,。
（6）不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用在抽樣中發(fā)現(xiàn)的樣本錯(cuò)報(bào)去推斷總體的錯(cuò)報(bào)金額/應(yīng)針對(duì)推斷的總體錯(cuò)報(bào)金額評(píng)價(jià)其是否重大,。

【提示】
事項(xiàng)（2）：已發(fā)生未開票的運(yùn)費(fèi)是要暫估入賬的,，所以這里賬上低估了，而貨幣單元抽樣不適用于測(cè)試低估,。
事項(xiàng)（3）：
特定項(xiàng)目可能包括：金額較大的項(xiàng)目,，賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目，交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目，重大關(guān)聯(lián)方交易,，重大或異常的交易,，可能存在爭(zhēng)議、舞弊或錯(cuò)誤的交易,。
本題中,，2023年度一共發(fā)生廣告費(fèi)5000萬元，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取的是單筆金額100萬元以上,，合計(jì)4000萬元的廣告費(fèi),，明顯都是大額，總額占比達(dá)到80%,，從這可以看出是選取的特定項(xiàng)目。
事項(xiàng)（5）：本事項(xiàng)與事項(xiàng)（3）不同,，事項(xiàng)（3）不是整群選樣,，而是根據(jù)一定的特征，即單筆金額100萬元以上,，對(duì)符合特征的全部項(xiàng)目測(cè)試,，這是選取特定項(xiàng)目測(cè)試。第（5）項(xiàng)是整群選樣,，比如無差別的選取4-6月的所有項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試,，這就是整群選樣，沒有根據(jù)某些特征選取,，而是無差別的對(duì)某些項(xiàng)目全部選取,。
事項(xiàng)（6）：題干意思是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并沒有以樣本結(jié)果推斷總體,，直接用樣本結(jié)果來判斷是否重大,，這明顯是錯(cuò)誤的，審計(jì)抽樣中必須要推斷總體的,。

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