函證_24年注會審計(jì)主觀題專練

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：劉佳慧2024-08-13 16:34:24

注冊會計(jì)師《審計(jì)》科目的沖刺階段應(yīng)該做哪些題,？很多考生在前期備考時(shí),，多用客觀題來加深對知識點(diǎn)的理解，檢驗(yàn)階段所學(xué),，已經(jīng)掌握了基本的解題技巧。如今來到?jīng)_刺階段,，考生們應(yīng)該分配時(shí)間在主觀題練習(xí)上,，讓備考沒有死角。

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函證

【簡答題】

ABC會計(jì)師事務(wù)所的A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表,。審計(jì)工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）甲公司在乙銀行開立了一個(gè)用以繳納稅款的專門賬戶,，除此以外，與乙銀行沒有其他業(yè)務(wù)關(guān)系,。A注冊會計(jì)師認(rèn)為,，該賬戶的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低且對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，未對該賬戶實(shí)施函證程序,，并在審計(jì)工作底稿中說明了理由,。
（2）A注冊會計(jì)師在函證應(yīng)收賬款時(shí)，未在詢證函中列示賬戶余額,，而是要求被詢證者提供余額信息,，以應(yīng)對應(yīng)收賬款低估的錯(cuò)報(bào)。
（3）對于甲公司的關(guān)聯(lián)方交易,，A注冊會計(jì)師僅函證關(guān)聯(lián)方交易的交易金額,。
（4）被詢證者將回函直接寄至甲公司，甲公司將其轉(zhuǎn)交給A注冊會計(jì)師,，考慮到信封完整,，并未顯示有打開的痕跡，A注冊會計(jì)師認(rèn)為該回函是可靠的,。
（5）鑒于對占比60%的5個(gè)大額其他應(yīng)付款賬戶余額實(shí)施函證程序未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào),，A注冊會計(jì)師推斷其余40%的其他應(yīng)付款賬戶余額也不存在重大錯(cuò)報(bào),，無須實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。
要求：針對上述第（1）至（5）項(xiàng),，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng),。如不恰當(dāng)，簡要說明理由,。

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【正確答案】

（1）恰當(dāng),。
（2）恰當(dāng)。
（3）不恰當(dāng),。還應(yīng)當(dāng)考慮對交易或合同的條款實(shí)施函證,，以確定是否存在重大口頭協(xié)議、客戶是否有自由退貨的權(quán)利,、付款方式是否有特殊安排等,。
（4）不恰當(dāng)。被審計(jì)單位轉(zhuǎn)交的回函不能被視為可靠的審計(jì)證據(jù),。
（5）不恰當(dāng),。選取特定項(xiàng)目的方法不能以樣本的測試結(jié)果推斷至總體/其他應(yīng)付款仍然可能存在重大錯(cuò)報(bào)，需要實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,。

【提示】
事項(xiàng)（2）：
①函證雖然對于證明完整性認(rèn)定效果不好,，但并非完全不能證明，只不過與證明存在認(rèn)定等相比,，證明力稍弱,，大多時(shí)候不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),。
②針對應(yīng)收賬款,，在詢證函中列明賬戶余額有利于證實(shí)高估（多寫，對方涉及多付錢,，對人家不利,，人家肯定不同意，所以肯定會回函）,，不列明賬戶余額有利于證實(shí)低估（少寫,，對人家有利，如列明賬戶余額對方可能就默不作聲了,，所以不列明賬戶余額效果更好，當(dāng)然不列明賬戶余額情況下,，高估也是可以有效應(yīng)對的,，只不過相比較來說，列明賬戶余額應(yīng)對高估效果非常好,，所以說不列明賬戶余額有利于證實(shí)低估）,。
事項(xiàng)（3）：因?yàn)殛P(guān)聯(lián)方的特殊性（第17章有詳細(xì)介紹）,，所以函證時(shí)會問的更細(xì)一些，簡單的說,，答的越多,，越容易露出破綻（言多必失）。
事項(xiàng)（5）：本題考核的知識點(diǎn)是“選取特定項(xiàng)目測試”（第4章有詳細(xì)介紹）,，此種測試方法與審計(jì)抽樣不同,，審計(jì)抽樣可以根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體，但是選取特定項(xiàng)目測試不能根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體,。

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