注會考試《審計》第二十三章為審計業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求，是最重要的考試章節(jié)之一,，每年必出簡答題,。最近五年考試平均分值6分。本章節(jié)為審計教材的最后一章,，學(xué)習(xí)后一定要通過做題進(jìn)行查缺補(bǔ)漏,，找出自己的弱項和不足，然后將這些問題及時做好匯總,，在接下來的備考過程中明確備考方向,。

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第二十三章：審計業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求

【單選1】ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師作為項目合伙人負(fù)責(zé)審計公眾利益實體甲公司2022年度財務(wù)報表，未參與審計2023年度財務(wù)報表,，其于2023年2月5日離職,，甲公司2023年度財務(wù)報表于2024年3月31日對外報出。下列各項中,，A注冊會計師最早可以加入甲公司擔(dān)任董事,、高級管理人員或特定員工的時間是（　　）,。

A,、2024年1月1日

B、2024年2月6日

C,、2024年4月1日

D,、2023年2月6日

【答案】C

【解析】

選項C正確,，如果某一關(guān)鍵審計合伙人加入屬于公眾利益實體的審計客戶，擔(dān)任董事,、高級管理人員或特定員工,，除非該合伙人不再擔(dān)任該公眾利益實體的關(guān)鍵審計合伙人后，該公眾利益實體發(fā)布的已審計財務(wù)報表涵蓋期間不少于12個月（12個月是財務(wù)報表涵蓋期間2023.1.1-2023.12.31,，不是冷卻期的長度）,，并且該合伙人未參與該財務(wù)報表的審計，否則獨(dú)立性將視為受到損害,。結(jié)合本題,，A注冊會計師作為關(guān)鍵審計合伙人曾審計甲公司2022年度財務(wù)報表，甲公司發(fā)布已審計2023年度財務(wù)報表的日期是2024年3月31日,，所以A注冊會計師最早可以加入甲公司擔(dān)任董事,、高級管理人員或特定員工的時間是2024年4月1日。

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【單選2】ABC會計師事務(wù)所的管理合伙人于2023年2月5日離職,，甲公司2023年度財務(wù)報表于2024年3月31日對外報出,。下列各項中，該管理合伙人最早可以加入甲公司擔(dān)任董事,、高級管理人員或特定員工的時間是（　?。?/p>

A,、2023年2月6日

B,、2024年4月1日

C、2024年2月6日

D,、2024年1月1日

【答案】C

【解析】

如果會計師事務(wù)所前任高級合伙人（或管理合伙人,，或同等職位的人員）加入屬于公眾利益實體的審計客戶，擔(dān)任董事,、高級管理人員或特定員工,，除非該高級合伙人不再擔(dān)任該職位已超過12個月，否則獨(dú)立性將被視為受到損害,。結(jié)合本題,，管理合伙人2023年2月5日離職，不再擔(dān)任該職位的時間應(yīng)超過12個月,，即最早可以加入甲公司擔(dān)任董事,、高級管理人員或特定員工的時間是2024年2月6日。

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【單選3】甲公司2023年首次公開發(fā)行股票,，在此之前ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師作為項目合伙人已連續(xù)審計甲公司2年,。A注冊會計師還可擔(dān)任甲公司財務(wù)報表審計項目合伙人的期限是（　?。?。

A,、0

B、1年

C,、2年

D,、3年

【答案】C

【解析】

選項C正確，如果審計客戶是首次公開發(fā)行證券的公司,，關(guān)鍵審計合伙人在該公司上市后連續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的期限,，不得超過二個完整會計年度。

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【單選4】ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師相繼擔(dān)任上市公司甲公司多項關(guān)鍵審計合伙人職責(zé),，擔(dān)任審計項目質(zhì)量復(fù)核人員累計達(dá)到4年,。下列各項中，A注冊會計師適用的冷卻期是（　?。?。

A、連續(xù)2年

B,、連續(xù)3年

C,、連續(xù)4年

D、連續(xù)5年

【答案】B

【解析】

選項B正確,，如果某人員相繼擔(dān)任多項關(guān)鍵審計合伙人職責(zé),，冷卻期應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定：擔(dān)任項目質(zhì)量復(fù)核人員累計達(dá)到三年或以上，冷卻期應(yīng)為連續(xù)三年,。

● ● ●

【多選1】下列各項活動中,，通常被視為承擔(dān)管理層職責(zé)的有（　　）,。

A,、確定采納會計師事務(wù)所或其他第三方提出的建議

B、招聘或解雇員工

C,、代表管理層向治理層報告

D,、負(fù)責(zé)設(shè)計、執(zhí)行,、監(jiān)督和維護(hù)內(nèi)部控制

【答案】A,B,C,D

【解析】

下列活動通常被視為承擔(dān)管理層職責(zé)：
（1）制定政策和戰(zhàn)略方針,；
（2）招聘或解雇員工（選項B）；
（3）指導(dǎo)員工與工作有關(guān)的行動并對其行動負(fù)責(zé),；
（4）對交易進(jìn)行授權(quán),；
（5）控制或管理銀行賬戶或投資；
（6）確定采納會計師事務(wù)所或其他第三方提出的建議（選項A）,；
（7）代表管理層向治理層報告（選項C）,；
（8）負(fù)責(zé)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表；
（9）負(fù)責(zé)設(shè)計,、執(zhí)行,、監(jiān)督和維護(hù)內(nèi)部控制（選項D）,。

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【多選2】下列各項中，屬于會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁┑耐ǔ２粚Κ?dú)立性產(chǎn)生不利影響的行政事務(wù)性服務(wù)有（　?。?。

A、文字處理服務(wù)

B,、按照客戶的指示將該表格提交給各級監(jiān)管機(jī)構(gòu)

C,、跟蹤法定報備日期，并告知審計客戶該日期

D,、編制行政或法定表格供客戶審批

【答案】A,B,C,D

【解析】

行政事務(wù)性服務(wù)的例子包括：
（1）文字處理服務(wù)（選項A）,；
（2）編制行政或法定表格供客戶審批（選項D）；
（3）按照客戶的指示將該表格提交給各級監(jiān)管機(jī)構(gòu)（選項B）,；
（4）跟蹤法定報備日期,，并告知審計客戶該日期（選項C）。
向?qū)徲嬁蛻籼峁┥鲜鲂姓聞?wù)性服務(wù)通常不會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響,。

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【多選3】下列各項中,，屬于涉及承擔(dān)管理層職責(zé)的內(nèi)部審計服務(wù)有（　　）,。

A,、提供內(nèi)部審計外包服務(wù)

B、執(zhí)行構(gòu)成內(nèi)部控制組成部分的程序

C,、決定應(yīng)執(zhí)行來源于內(nèi)部審計活動的建議

D,、代表管理層向治理層報告內(nèi)部審計活動的結(jié)果

【答案】A,B,C,D

【解析】

涉及承擔(dān)管理層職責(zé)的內(nèi)部審計服務(wù)主要包括：
（1）制定內(nèi)部審計政策或內(nèi)部審計活動的戰(zhàn)略方針；
（2）指導(dǎo)該客戶內(nèi)部審計員工的工作并對其負(fù)責(zé),；
（3）決定應(yīng)執(zhí)行來源于內(nèi)部審計活動的建議（選項C）,；
（4）代表管理層向治理層報告內(nèi)部審計活動的結(jié)果（選項D）；
（5）執(zhí)行構(gòu)成內(nèi)部控制組成部分的程序（選項B）,；
（6）負(fù)責(zé)設(shè)計,、執(zhí)行、監(jiān)督和維護(hù)內(nèi)部控制,；
（7）實施企業(yè)內(nèi)部控制評價工作,，包括對內(nèi)部控制的設(shè)計與運(yùn)行情況的全面評估；
（8）提供內(nèi)部審計外包服務(wù),，包括全部內(nèi)部審計外包服務(wù)和重要內(nèi)部審計外包服務(wù),，并且負(fù)責(zé)確定內(nèi)部審計工作的范圍（選項A）。

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【多選4】在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下,，會計師事務(wù)所不得提供的內(nèi)部審計服務(wù)有（　?。?/p>

A,、單獨(dú)或累積起來對被審計財務(wù)報表不具有重大影響的金額或披露

B,、財務(wù)報告內(nèi)部控制的組成部分

C,、財務(wù)會計系統(tǒng)

D、單獨(dú)或累積起來對被審計財務(wù)報表具有重大影響的金額或披露

【答案】B,C,D

【解析】

在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下,，會計師事務(wù)所不得提供與下列方面有關(guān)的內(nèi)部審計服務(wù)：
（1）財務(wù)報告內(nèi)部控制的組成部分（選項B）；
（2）財務(wù)會計系統(tǒng)（選項C）,；
（3）單獨(dú)或累積起來對被審計財務(wù)報表具有重大影響的金額或披露（選項D）,。

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