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金融工具的減值_注會會計(jì)熱點(diǎn)問答

來源:東奧會計(jì)在線責(zé)編:劉佳慧2023-12-25 15:17:09

備考注冊會計(jì)師,,只要我們腳踏實(shí)地的去付諸行動(dòng),,就能夠體會到成功的喜悅,,面對備考中遇到的各類難題,,考生們也不要退卻,,解決備考過程中遇到的各類難題,,才能有能力應(yīng)對命題人的考查,!以下為知識點(diǎn)金融工具的減值的熱點(diǎn)問答,,各位考生一起來看,!

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    金融工具的減值_注會會計(jì)熱點(diǎn)問答

    熱點(diǎn)問題:為什么公允價(jià)值變動(dòng)不直接用1930-1920,?

    ◆ 問題詳述:重分類日2023年1月1日,以后用公允價(jià)值計(jì)量,,那為什么公允價(jià)值變動(dòng)不能期初期末公允價(jià)值相減,?

    2×22年1月1日,甲公司自證券市場購入乙公司同日發(fā)行的面值總額為2000萬元的債券,,購入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款1914萬元,,另支付交易費(fèi)用1.75萬元。該債券系分期付息,、到期還本債券,,期限為5年,票面年利率為5%,,實(shí)際年利率為6%,,每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn),。甲公司于2×22年12月1日變更了債券管理的業(yè)務(wù)模式,,將其重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2×22年12月31日確認(rèn)的預(yù)期信用損失準(zhǔn)備為10萬元,,2×23年1月1日和2×23年12月31日該債券的公允價(jià)值分別為1920萬元和1930萬元,。至2×23年12月31日,甲公司確認(rèn)的預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額為15萬元,。

    假定不考慮其他因素,。

    要求:

    (1)編制甲公司2×22年1月1日購入乙公司債券的會計(jì)分錄。

    借:債權(quán)投資—成本               2000

     貸:銀行存款                 1915.75

       債權(quán)投資—利息調(diào)整             84.25

    (2)計(jì)算甲公司2×22年應(yīng)確認(rèn)的利息收入,,并編制相關(guān)會計(jì)分錄,。

    2×22年應(yīng)確認(rèn)利息收入=1915.75×6%=114.95(萬元)。

    借:應(yīng)收利息             100(2000×5%)

      債權(quán)投資—利息調(diào)整             14.95

     貸:投資收益                 114.95

    借:銀行存款                   100

     貸:應(yīng)收利息                   100

    (3)編制甲公司2×22年12月31日確認(rèn)預(yù)期信用損失的會計(jì)分錄,。

    借:信用減值損失                 10

     貸:債權(quán)投資減值準(zhǔn)備               10

    (4)說明如何確定重分類日并編制甲公司重分類日的會計(jì)分錄,。

    重分類日,是指導(dǎo)致企業(yè)對金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更后的首個(gè)報(bào)告期間的第一天,。甲公司決定于2×22年12月1日改變金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式,,則重分類日為2×23年1月1日,。

    借:其他債權(quán)投資—成本             2000

      債權(quán)投資—利息調(diào)整      69.30(84.25-14.95)

     貸:債權(quán)投資—成本               2000

       其他債權(quán)投資—利息調(diào)整            69.30

    借:其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)   10.70

                   [(2000-69.3)-1920]

     貸:其他債權(quán)投資—公允價(jià)值變動(dòng)         10.70

    借:債權(quán)投資減值準(zhǔn)備               10

     貸:其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備          10

    (5)計(jì)算甲公司2×23年應(yīng)確認(rèn)的利息收入,,并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

    2×23年應(yīng)確認(rèn)利息收入=(2000-69.3)×6%=115.84(萬元),。

    借:應(yīng)收利息             100(2000×5%)

      其他債權(quán)投資—利息調(diào)整           15.84

     貸:投資收益                 115.84

    借:銀行存款                   100

     貸:應(yīng)收利息                   100

    (6)編制甲公司2×23年12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)的會計(jì)分錄,。

    公允價(jià)值變動(dòng)前其他債權(quán)投資的賬面余額=(2000-69.3)+15.84=1946.54(萬元),應(yīng)確認(rèn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)損失=1946.54-1930=16.54(萬元),,本期應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失=16.54-10.70=5.84(萬元),。

    借:其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)   5.84

     貸:其他債權(quán)投資—公允價(jià)值變動(dòng)         5.84

    (7)編制甲公司2×23年12月31日確認(rèn)預(yù)期信用損失的會計(jì)分錄。(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))

    借:信用減值損失                  5

     貸:其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備       5(15-10)

    ◆ 東奧解答:

    因?yàn)樵诠蕛r(jià)值1920之后,,在2023年又確認(rèn)利息收入時(shí)產(chǎn)生的其他債權(quán)投資-利息調(diào)整15.84,,所以期末調(diào)整公允價(jià)值之前的賬面價(jià)值是1920+15.84=1935.84,本年公允價(jià)值變動(dòng)為1935.84-1930=5.84,。

    熱點(diǎn)問題:關(guān)于債權(quán)的攤余成本的理解,?

    ◆ 問題詳述:

    溢價(jià)發(fā)行的債券的攤余成本是發(fā)行價(jià)-攤銷,最后接近面值,;折價(jià)發(fā)債券是發(fā)行價(jià)+攤銷,,最后接近面值。那購買溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行債權(quán)的期末攤余成本怎么都是:期初攤余成本+投資收益-利息流入,。

    怎么此處不再分溢價(jià)還是折價(jià)呢,,明明科目上債權(quán)投資-利息調(diào)整一個(gè)在借方,一個(gè)在貸方,,為什么算期末攤余成本的時(shí)候不再區(qū)分呢,?我這道題就錯(cuò)在算攤余成本的時(shí)候,我考慮是買的溢價(jià)發(fā)行的債權(quán),,所以用期初買價(jià)+交易費(fèi)-本期確認(rèn)的投資收益-本期的利息收入了,。

    2×21年1月1日甲公司支付價(jià)款1020萬元(與公允價(jià)值相等)購入某公司同日發(fā)行的3年期公司債券,另支付交易費(fèi)用8.24萬元,,該公司債券的面值為1000萬元,,票面年利率4%,實(shí)際年利率為3%,,每年12月31日支付本年利息,,到期支付本金。甲公司將該公司債券劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),。2×21年12月31日,,甲公司收到債券利息40萬元,該債券的公允價(jià)值為900萬元,,因債務(wù)人發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難,,該金融資產(chǎn)已發(fā)生信用減值,,甲公司由此確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備100萬元。不考慮其他因素,,甲公司下列會計(jì)處理中正確的有( ?。?/div>
    A,、2×21年1月1日該項(xiàng)金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額為1028.24萬元
    B,、2×21年應(yīng)確認(rèn)信用減值損失119.09萬元
    C、2×21年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中其他綜合收益余額為-19.09萬元
    D,、2×22年應(yīng)確認(rèn)投資收益30.57萬元

    正確答案:A,C

    答案分析:該債券的初始確認(rèn)金額=1020+8.24=1028.24(萬元),,選項(xiàng)A正確;2×21年12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)前賬面余額=1028.24+1028.24×3%-1000×4%=1019.09(萬元),。
    會計(jì)分錄如下:
    2×21年1月1日
    借:其他債權(quán)投資—成本             1000
            —利息調(diào)整           28.24
     貸:銀行存款                 1028.24
    2×21年12月31日
    計(jì)提利息:
    借:應(yīng)收利息                   40
     貸:投資收益          30.85(1028.24×3%)
       其他債權(quán)投資—利息調(diào)整           9.15
    收到利息:
    借:銀行存款                   40
     貸:應(yīng)收利息                   40
    確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng):
    借:其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)  119.09
     貸:其他債權(quán)投資—公允價(jià)值變動(dòng)        119.09
    確認(rèn)預(yù)期信用損失:
    借:信用減值損失                 100
     貸:其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備          100
    選項(xiàng)B錯(cuò)誤,,選項(xiàng)C正確;
    因已發(fā)生信用減值,,2×22年應(yīng)確認(rèn)投資收益=(1019.09-100)×3%=27.57(萬元),,選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

    ◆ 東奧解答:

    因?yàn)橐鐑r(jià)或是折價(jià),,計(jì)算投資收益和應(yīng)收利息就已經(jīng)體現(xiàn)差額在貸方或是借方了,,就不用自己調(diào)整符號 。

    正常理解,,不管溢價(jià)還是折價(jià),,你的收益金額 是新增你的資產(chǎn),加上,, 你應(yīng)收利息金額,,后續(xù)收到銀行存款,就減少你的資產(chǎn)價(jià)值,,減去,,計(jì)算期末的資產(chǎn)價(jià)值。

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    本文注冊會計(jì)考試熱點(diǎn)問答整理自東奧答疑板塊

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