2022年注冊會計師審計精選習(xí)題——第九章銷售與收款循環(huán)的審計

來源：東奧會計在線責(zé)編：李雪婷2022-07-04 15:23:00

在注冊會計師審計教材中，每章幾乎都有考點(diǎn)，2022年注冊會計師審計第九章主要考查主觀題,，以下是2022年注冊會計師審計第九章精選習(xí)題,，小伙伴們一起來做題吧！

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考點(diǎn)一：評價控制設(shè)計

（綜合）（2013年）甲公司相關(guān)內(nèi)部控制摘錄如下,，假定不考慮其他條件,，逐項指出所列控制的設(shè)計是否存在缺陷,。如認(rèn)為存在缺陷,，請說明理由,。

序號	風(fēng)險	控制
（1）	向客戶提供過長的信用期而增加壞賬損失風(fēng)險	客戶的信用期由信用管理部審核批準(zhǔn)，如長期客戶臨時申請延長信用期,，由銷售部經(jīng)理批準(zhǔn)
（2）	已記賬的收入未發(fā)生或不準(zhǔn)確	財務(wù)人員將經(jīng)批準(zhǔn)的銷售訂單,、客戶簽字確認(rèn)的出庫單及發(fā)票所載信息相互核對無誤后，編制記賬憑證（附上述單據(jù)）,，經(jīng)財務(wù)部經(jīng)理審核后入賬
（3）	應(yīng)收賬款記錄不準(zhǔn)確	每季度末,，財務(wù)部向客戶寄送對賬單，如客戶未及時回復(fù),，銷售人員需要跟進(jìn),，如客戶回復(fù)表明差異超過該客戶欠款余額的5%，則進(jìn)行調(diào)查

【答案】

序號	是否存在缺陷	理由
（1）	是	未實現(xiàn)職責(zé)分離,，長期客戶臨時申請延長信用期,，應(yīng)經(jīng)由信用管理部批準(zhǔn)。
（2）	否
（3）	是	應(yīng)調(diào)查所有對賬差異,，即使差異未超過該客戶應(yīng)收賬款余額的5%,，也應(yīng)予以調(diào)查。

考點(diǎn)二：控制測試

（綜合）（2013年）A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施的控制測試和實質(zhì)性程序及其結(jié)果,，部分內(nèi)容摘錄如下:

序號	控制	控制測試和實質(zhì)性程序及其結(jié)果
（1）	產(chǎn)品送達(dá)后,，甲公司要求客戶的經(jīng)辦人員在出庫單上簽字。財務(wù)部將客戶簽字確認(rèn)的出庫單作為收入確認(rèn)的依據(jù)之一,。	A注冊會計師對控制的預(yù)期偏差率為零,，從收入明細(xì)賬中抽取25筆交易，檢查出庫單是否經(jīng)客戶簽字確認(rèn),。經(jīng)檢查,，有2張出庫單未經(jīng)客戶簽字。銷售人員解釋,，這2批貨物在運(yùn)抵客戶時,，客戶的經(jīng)辦人員出差。由于以往未發(fā)生過客戶拒絕簽收的情況,，經(jīng)財務(wù)部經(jīng)理批準(zhǔn)后確認(rèn)收入,。 A注冊會計師對上述客戶的應(yīng)收賬款實施函證，回函結(jié)果表明不存在差異,。
（2）	如需對ERP系統(tǒng)中設(shè)定的生產(chǎn)成本計算方法和公式進(jìn)行變更,，財務(wù)部將系統(tǒng)變更申請在當(dāng)月提交至信息技術(shù)部，由其在月末前完成變更,。	在檢查信息技術(shù)部是否及時,，恰當(dāng)處理收到的申請時,，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)2012年11月財務(wù)部提交的系統(tǒng)變更申請未在當(dāng)月處理。信息技術(shù)部解釋當(dāng)月由于工作繁忙,，未及時更改,，已通知財務(wù)部。財務(wù)人員通過手工計算調(diào)整生產(chǎn)成本,。 A注冊會計師進(jìn)行了相關(guān)測試,，未發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)成本計算錯誤。
（3）	現(xiàn)金銷售通過收銀機(jī)集中收款,，并自動生成銷售小票和每日現(xiàn)金銷售匯總表,。財務(wù)人員將每日現(xiàn)金銷售匯總表金額和收到的現(xiàn)金核對一致。出納應(yīng)在當(dāng)日將收到的現(xiàn)金存入指定銀行,。	A注冊會計師對控制的預(yù)期偏差率為零,，抽取25張銀行現(xiàn)金繳款單回單與每日現(xiàn)金銷售匯總表進(jìn)行核對，發(fā)現(xiàn)有3張銀行現(xiàn)金繳款單回單的日期比每日現(xiàn)金銷售匯總表的日期晚一天,。財務(wù)人員解釋,，由于當(dāng)日核對工作結(jié)束較晚，銀行已結(jié)束營業(yè),，經(jīng)財務(wù)部經(jīng)理批準(zhǔn),，出納將現(xiàn)金存入公司保險柜，并于次日存入銀行,。 A注冊會計師檢查了財務(wù)部經(jīng)理簽字批準(zhǔn)的記錄,，未發(fā)現(xiàn)異常。

要求：

針對資料四第（1）至（3）項,，假定這些控制的設(shè)計有效并得到執(zhí)行,，根據(jù)控制測試和實質(zhì)性程序及其結(jié)果，逐項指出資料四所列控制運(yùn)行是否有效,，如認(rèn)為運(yùn)行無效,，簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi),。

【答案】

事項序號	控制運(yùn)行是否有效	理由
（1）	否	抽取的25個樣本中有兩個沒有得到客戶簽字確認(rèn)，該控制未得到有效執(zhí)行
（2）	否	信息技術(shù)部未及時處理變更申請,，該控制未得到有效執(zhí)行
（3）	否	未將收到的現(xiàn)金存入指定銀行（有3筆）,，該控制未得到有效執(zhí)行

考點(diǎn)三：實質(zhì)性程序

（綜合）（2021年）資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）A注冊會計師擬對甲公司2020年度新增的三家重要經(jīng)銷商進(jìn)行實地走訪,，提前將訪談提綱發(fā)送給甲公司銷售經(jīng)理,，由其轉(zhuǎn)交給經(jīng)銷商。

資料四：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施進(jìn)一步審計程序的情況,，部分內(nèi)容摘錄如下：

（2）甲公司的直銷設(shè)備在送達(dá)客戶指定場所并安裝驗收后確認(rèn)收入,。在測試直銷設(shè)備營業(yè)收入的完整性時,，A注冊會計師檢查了倉儲部門留存的出庫單的完整性，從中選取樣本,，追查至營業(yè)收入明細(xì)賬,，結(jié)果滿意。

要求：

針對上述事項,，假定不考慮其他條件,，逐項指出資料五所列實質(zhì)性程序是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),，簡要說明理由,。

【答案】CD

（1）不恰當(dāng)。在訪談前應(yīng)注意對訪談提綱保密,。

（2）不恰當(dāng),。應(yīng)當(dāng)從驗收報告中選取樣本。

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