注冊會計師審計第十六章對集團財務(wù)報表審計的特殊考慮,，以考查組成部分概念、組成部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力、針對評估的風險采取的應(yīng)對措施等內(nèi)容！東奧小編也為大家整理了本章相關(guān)的歷年考題，感興趣的考生們快來一起了解一下吧,！注冊會計師《審計》各章節(jié)歷年考題匯總＞＞＞

一、組成部分概念

【2016年多選】下列各項中，可能屬于集團財務(wù)報表審計中的組成部分的有（　?。?/p>

A.集團內(nèi)的母公司

B.集團職能部門

C.集團內(nèi)子公司對外投資的聯(lián)營企業(yè)

D.集團的分支機構(gòu)

【答案】ABCD

【解析】母公司,、子公司,、合營企業(yè)以及按權(quán)益法或成本法核算的被投資實體,，或集團本部、分支機構(gòu)可能被視為組成部分,；對于一些集團可能按照職能部門,、生產(chǎn)過程、單項產(chǎn)品或勞務(wù)或地區(qū)來編制財務(wù)信息并將其包括在集團財務(wù)報表中,，相應(yīng)的也可能被視為組成部分,，所以選項ABCD均正確。

二,、組成部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力

【2018年單選】在審計集團財務(wù)報表時,，下列情形中，導(dǎo)致集團項目組無法利用組成部分注冊會計師工作的是（　?。?。

A.組成部分注冊會計師未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中

B.組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關(guān)的獨立性要求

C.集團項目組對組成部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力存有并非重大的疑慮

D.組成部分注冊會計師無法向集團項目組提供所有審計工作底稿

【答案】B

【解析】選項B，如果組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關(guān)的獨立性要求,，集團項目組不能通過參與組成部分注冊會計師的工作,、實施追加的風險評估程序或?qū)M成部分財務(wù)信息實施進一步審計程序，以消除組成部分注冊會計師不具有獨立性的影響,。

三,、組成部分重要性

【2020年單選】對于集團財務(wù)報表審計，下列有關(guān)組成部分重要性的說法中,，錯誤的是（　?。?/p>

A.不同組成部分的組成部分重要性應(yīng)當不同

B.組成部分重要性應(yīng)當由集團項目組確定

C.組成部分重要性應(yīng)當小于集團財務(wù)報表整體的重要性

D.并非所有組成部分都需要組成部分重要性

【答案】A

【解析】針對不同的組成部分確定的重要性可能有所不同（選項A錯誤）,。

【2018年單選】對于集團財務(wù)報表審計,，下列有關(guān)組成部分重要性的說法中，錯誤的是（　?。?。

A.組成部分重要性應(yīng)當由集團項目組確定

B.組成部分重要性應(yīng)當小于集團財務(wù)報表整體的重要性

C.不重要的組成部分無須確定組成部分重要性

D.不同組成部分的組成部分重要性可能不同

【答案】C

【解析】如果組成部分注冊會計師對組成部分（無論重要還是不重要）財務(wù)信息實施審計或?qū)忛啠瘓F項目組應(yīng)當基于集團審計目的,，為這些組成部分確定組成部分重要性,，選項A正確，選項C錯誤,。為將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過集團財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當?shù)牡退?，集團項目組應(yīng)當將組成部分重要性設(shè)定為低于集團財務(wù)報表整體的重要性，選項B正確,。針對不同的組成部分確定的重要性可能有所不同,，選項D正確。

【2017年多選】在審計集團財務(wù)報表時,，下列有關(guān)組成部分重要性的說法中,，正確的有（　?。?/p>

A.組成部分重要性的匯總數(shù)不能高于集團財務(wù)報表整體的重要性

B.集團項目組應(yīng)當將組成部分重要性設(shè)定為低于集團財務(wù)報表整體的重要性

C.組成部分重要性應(yīng)當由集團項目組確定

D.集團項目組應(yīng)當為所有組成部分確定組成部分重要性

【答案】BC

【解析】在確定組成部分重要性時,，無須采用將集團財務(wù)報表整體重要性按比例分配的方式,，因此，對不同組成部分確定的重要性的匯總數(shù),，有可能高于集團財務(wù)報表整體重要性,，選項A錯誤；為將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過集團財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當?shù)牡退?，集團項目組應(yīng)當將組成部分重要性設(shè)定為低于集團財務(wù)報表整體的重要性,，選項B正確；如果組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息實施審計或?qū)忛?，集團項目組應(yīng)當基于集團審計目的,，為這些組成部分確定組成部分重要性，選項C正確,；“所有”一詞過于絕對,，如果集團項目組僅計劃對不重要的組成部分在集團層面實施分析程序，那么無須為其確定重要性,，選項D錯誤,。

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四、針對評估的風險采取的應(yīng)對措施

【2020年單選】對于集團財務(wù)報表審計,，下列工作類型中,，不適用于重要組成部分的是（　　）,。

A.使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實施審閱

B.對一個或多個賬戶余額,、一類或多類交易或披露實施審計

C.使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實施審計

D.實施特定的審計程序

【答案】A

【解析】對由于其特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險的重要組成部分,，集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師應(yīng)當執(zhí)行下列一項或多項工作：（1）使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實施審計（選項C）,；（2）針對與可能導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險相關(guān)的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露事項實施審計（選項B）,；（3）針對可能導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險實施特定的審計程序（選項D）,。

【2017年單選】在審計集團財務(wù)報表時，下列工作類型中,，不適用于重要組成部分的是（　　）,。

A.特定項目審計

B.實施特定審計程序

C.財務(wù)信息審閱

D.財務(wù)信息審計

【答案】C

【解析】選項C屬于針對重要組成部分已執(zhí)行工作仍不能提供充分,、適當審計證據(jù)時，對于不重要的組成部分實施的工作,。

【2017年多選】在審計集團財務(wù)報表時,，下列各項工作中,，應(yīng)當由集團項目組執(zhí)行的有（　　）,。

A.了解合并過程

B.對重要組成部分實施風險評估程序

C.對不重要的組成部分在集團層面實施分析程序

D.確定對組成部分執(zhí)行的工作類型

【答案】ACD

【解析】集團項目組應(yīng)當了解集團層面的控制和合并過程,，包括集團管理層向組成部分下達的指令，選項A正確,；如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務(wù)信息執(zhí)行審計,，集團項目組應(yīng)當參與組成部分注冊會計師實施的風險評估程序，以識別導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險,，是參與,，而非實施，選項B不正確,；對于不重要的組成部分,，集團項目組應(yīng)當在集團層面實施分析程序，選項C正確,；集團項目組確定對組成部分財務(wù)信息擬執(zhí)行工作的類型以及參與組成部分注冊會計師工作的程度,，選項D正確。

五,、與組成部分注冊會計師的溝通

【2020年多選】對于集團財務(wù)報表審計,，下列各項中，集團項目組應(yīng)當要求組成部分注冊會計師溝通的有（　?。?。

A.表明可能存在組成部分管理層偏向的跡象

B.組成部分層面的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

C.組成部分注冊會計師的總體發(fā)現(xiàn)、得出的結(jié)論和形成的意見

D.組成部分注冊會計師識別出的且已得到更正的重大錯報

【答案】ABC

【解析】集團項目組應(yīng)當要求組成部分注冊會計師溝通與得出集團審計結(jié)論相關(guān)的事項,。溝通的內(nèi)容應(yīng)當包括：

（1）組成部分注冊會計師是否已遵守與集團審計相關(guān)的職業(yè)道德要求,，包括對獨立性和專業(yè)勝任能力的要求；

（2）組成部分注冊會計師是否已遵守集團項目組的要求,；

（3）指出作為組成部分注冊會計師出具報告對象的組成部分財務(wù)信息,；

（4）因違反法律法規(guī)而可能導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的信息；

（5）組成部分財務(wù)信息中未更正錯報的清單（清單不必包括低于集團項目組通報的臨界值且明顯微小的錯報）,；

（6）表明可能存在管理層偏向的跡象（選項A正確）,；

（7）描述識別出的組成部分層面值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷（選項B正確）；

（8）組成部分注冊會計師向組成部分治理層已通報或擬通報的其他重大事項,，包括涉及組成部分管理層,、在組成部分層面內(nèi)部控制中承擔重要職責的員工以及其他人員（在舞弊行為導(dǎo)致組成部分財務(wù)信息出現(xiàn)重大錯報的情況下）的舞弊或舞弊嫌疑；

（9）可能與集團審計相關(guān)或者組成部分注冊會計師期望集團項目組加以關(guān)注的其他事項,，包括在組成部分注冊會計師要求組成部分管理層提供的書面聲明中指出的例外事項,；

（10）組成部分注冊會計師的總體發(fā)現(xiàn)、得出的結(jié)論和形成的意見（選項C正確）,。

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注：以上習(xí)題選自劉圣妮老師《審計》授課講義

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