2021年CPA會(huì)計(jì)考前沖刺習(xí)題及解析——第十三章金融工具

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：李雪婷2021-08-04 10:08:28

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2021年CPA會(huì)計(jì)考前沖刺習(xí)題及解析——第十三章

知識(shí)點(diǎn)：金融資產(chǎn)的分類

1.2019年1月1日,，甲公司以公允價(jià)值2500萬元（與面值相等）購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的公司債券,，該債券的票面年利率與實(shí)際年利率相同,，該債券每年年末付息,，到期一次償還本金,。2019年12月31日,，甲公司變更了管理該債券的業(yè)務(wù)模式,，該債券的公允價(jià)值為2350萬元，重分類日為2020年1月1日,。假定不考慮減值等其他因素,，則下列說法不正確的是（　　）,。

A．若該項(xiàng)重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類至以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),，則計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額為-150萬元

B．若該項(xiàng)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類至以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，則計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額為-150萬元

C．若該項(xiàng)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類至以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn),，則計(jì)入“債權(quán)投資—成本”科目的金額為2500萬元

D．若該項(xiàng)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類至以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn),，則計(jì)入債權(quán)投資科目的金額為2500萬元

【答案】D

【解析】選項(xiàng)D，若該項(xiàng)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類至以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值確定其實(shí)際利率,。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自重分類日起對該金融資產(chǎn)適用金融資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定,，并將重分類日視為初始確認(rèn)日,。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

借：債權(quán)投資—成本　　　　　　　　　　　　　　　　　2500

　貸：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　2350

　　　債權(quán)投資—利息調(diào)整（差額）　　　　　　　　　　　 150

2. 2×15年3月，甲公司經(jīng)董事會(huì)決議將閑置資金2000萬元用于購買銀行理財(cái)產(chǎn)品,。理財(cái)產(chǎn)品協(xié)議約定：該產(chǎn)品規(guī)模15億元,，為非保本浮動(dòng)收益理財(cái)產(chǎn)品，預(yù)期年化收益率為4.5%,；資金主要投向?yàn)殂y行間市場及交易所債券,，產(chǎn)品期限364天，銀行將按月向投資者公布理財(cái)計(jì)劃涉及資產(chǎn)的市場情況,，到期資產(chǎn)價(jià)值扣除銀行按照資產(chǎn)初始規(guī)模的1.5%計(jì)算的手續(xù)費(fèi)后全部分配給投資者,；在產(chǎn)品設(shè)立以后，不存在活躍市場,，不允許提前贖回且到期前不得轉(zhuǎn)讓,。不考慮其他因素，甲公司對持有的該銀行理財(cái)產(chǎn)品,，正確的會(huì)計(jì)處理是（　?。?/p>

A．作為交易性金融資產(chǎn),，持有期間公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益

B．作為債權(quán)投資,，按照同類資產(chǎn)的平均市場利率作為實(shí)際利率確認(rèn)利息收入

C．作為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)類資產(chǎn)，按照預(yù)期收益率確認(rèn)利息收入

D．作為其他債權(quán)投資,，持有期間公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益

【答案】A

【解析】該理財(cái)產(chǎn)品為非保本浮動(dòng)收益,，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流量不滿足“僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付”的特征，即不能通過合同現(xiàn)金流量測試,，所以應(yīng)作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（即交易性金融資產(chǎn)）核算,，持有期間公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，選項(xiàng)A正確,。

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