注冊會計師稅法第二章為增值稅法,，本章經(jīng)常以主觀題形式進行考查,！為了幫助大家掌握做題套路,，東奧小編根據(jù)王穎老師稅法考前沖刺43道大題，整理出了第二章的歷年考題,，考生們不要錯過哦,！注冊會計師《稅法》各章節(jié)歷年考題匯總＞＞＞

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【2020年考題題干】

（2020年）某連鎖娛樂企業(yè)是增值稅一般納稅人,，主要經(jīng)營室內(nèi)游藝設(shè)施,。2019年11月經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

（1）當(dāng)月游藝收入價稅合計636萬元，其中門票收入為300萬元,、游戲機收入為336萬元。當(dāng)月通過稅控系統(tǒng)實際開票價款為280萬元,。

（2）當(dāng)月以融資性售后回租形式融資，作為承租人向出租人出售一臺設(shè)備,，設(shè)備公允價值為80萬元,。

（3）當(dāng)月舉辦了卡通人物展覽,，消費者使用本企業(yè)發(fā)行的儲值卡購買周邊產(chǎn)品優(yōu)惠10%,。當(dāng)月使用儲值卡售出的周邊產(chǎn)品原價為10萬元（含稅，下同）,，優(yōu)惠活動價為9萬元,。購物發(fā)票注明金額為10萬元，優(yōu)惠的10%以現(xiàn)金形式返還給消費者,。

（4）進口一臺應(yīng)征消費稅的小轎車,，用于高管個人消費，關(guān)稅完稅價格為70萬元,。

（5）當(dāng)月申報抵扣的增值稅專用發(fā)票的進項稅額合計40萬元,，其中包含：由于倉庫管理員失職丟失的一批玩偶，進項稅額為3萬元,；外購用于公司周年慶典的裝飾用品,，進項稅額為4萬元,，外購用于發(fā)放給優(yōu)秀員工的手機，進項稅額為2萬元,。

（6）該企業(yè)符合增值稅加計抵減的條件，上期末加計抵減額余額為6萬元,。

（其他相關(guān)資料：進口小轎車的關(guān)稅稅率為15%,，消費稅稅率為5%,，進口業(yè)務(wù)當(dāng)月取得海關(guān)進口增值稅專用繳款書，上述業(yè)務(wù)涉及的相關(guān)票據(jù)均已申報抵扣）

要求：根據(jù)上述材料,，按照下列順序計算回答問題,，如有計算需計算出合計數(shù)。

（1）計算業(yè)務(wù)（1）的銷項稅額,。

（2）回答業(yè)務(wù)（2）出售設(shè)備的行為是否應(yīng)繳納增值稅并說明理由。

（3）計算業(yè)務(wù)（3）的銷項稅額,。

（4）判斷業(yè)務(wù)（3）在不考慮其他商業(yè)因素的情況下，是否存在稅務(wù)規(guī)劃的空間,。如存在稅務(wù)規(guī)劃空間,。請說明規(guī)劃方法以及依據(jù)。

（5）計算業(yè)務(wù)（4）應(yīng)繳納的進口關(guān)稅,、消費稅,、車輛購置稅以及進口環(huán)節(jié)增值稅。

（6）計算當(dāng)期可以加計抵減的進項稅額,。

（7）計算當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅。

（8）計算可以結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減的增值稅加計抵減額,。

【答案及解析】

（1）業(yè)務(wù)（1）銷項稅額=636÷（1+6%）×6%=36（萬元）,。

①游藝屬于生活服務(wù)——旅游娛樂服務(wù),，適用稅率為6%；

②納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為,，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，所以收到收入即發(fā)生增值稅納稅義務(wù),，需要計算銷項稅額,。

（2）不繳納增值稅；融資性售后回租業(yè)務(wù)中,，承租方出售資產(chǎn)的行為不屬于增值稅的征稅范圍,，不征收增值稅。

（3）業(yè)務(wù)（3）銷項稅額=10÷（1+13%）×13%=1.15（萬元）,。

商業(yè)折扣銷售方式，銷售額必須和折扣額在同一張發(fā)票的金額欄中分別標(biāo)明,，才可以按折后價格計算繳納增值稅。

（4）存在稅務(wù)規(guī)劃空間,；如果該娛樂企業(yè)以商業(yè)折扣的形式銷售周邊產(chǎn)品,，將折扣額和銷售額在同一張發(fā)票的金額欄中分別標(biāo)明，則可以按照9萬元計算繳納增值稅,，此時增值稅銷項稅額=9÷（1+13%）×13%=1.04（萬元）,，可以節(jié)稅=1.15-1.04=0.11（萬元）。

（5）

①應(yīng)納進口環(huán)節(jié)關(guān)稅稅額=70×15%=10.5（萬元）,；

②應(yīng)納進口環(huán)節(jié)消費稅=（70+10.5）÷（1-5%）×5%=4.24（萬元）,；

③應(yīng)納進口環(huán)節(jié)增值稅=（70+10.5）÷（1-5%）×13%=11.02（萬元）；

④應(yīng)納進口環(huán)節(jié)車輛購置稅=（70+10.5）÷（1-5%）×10%=8.47（萬元）,；

合計應(yīng)納稅額=10.5+4.24+11.02+8.47=34.23（萬元）,。

（6）當(dāng)期可以加計抵減的進項稅額=40-3-2=35（萬元）。

①按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額不得計提加計抵減額,。

②周年慶典一般為店慶促銷,，屬于企業(yè)的經(jīng)營活動,，對應(yīng)的進項稅額準(zhǔn)予抵扣,。

（7）當(dāng)期計提的加計抵減額=35×15%=5.25（萬元）,，當(dāng)期可抵減加計抵減額=5.25+6=11.25（萬元）,。

當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅=[36+1.15-（40-3-2）]-11.25=-9.1（萬元），當(dāng)期無須繳納增值稅,。

（8）可以結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減的加計抵減額為9.1萬元,。

抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計抵減額的,，以當(dāng)期可抵減加計抵減額抵減應(yīng)納稅額至零,。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計抵減額,，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

溫馨提示：第二章增值稅法相關(guān)歷年考題共有11道,，由于篇幅限制,，本文僅展示1道題目,，考生們可以點擊下方黃色按鈕，下載全部相關(guān)歷年考題,！

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注：以上習(xí)題選自王穎老師《稅法》授課講義

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