三,、簡答題（本題型共6小題36分。其中一道小題可以選用中文或英文解答,，請仔細閱讀答題要求,。如使用英文解答，須全部使用英文,，答題正確的,，增加5分,。本題型最高得分為41分。）

　　1.（本小題6分,。）ABC會計師事務(wù)所負責審計甲集團公司2013年度財務(wù)報表,。集團項目組在審計工作底稿中記錄了集團審計總結(jié)，部分內(nèi)容摘錄如下：

　�,。�1）聯(lián)營公司乙公司為重要組成部分,。組成部分注冊會計師拒絕向集團項目組提供審計工作底稿或備忘錄,，乙公司管理層拒絕集團項目組對乙公司財務(wù)信息執(zhí)行審計工作，向其提供了乙公司審計報告和財務(wù)報表,。集團項目組就該事項與集團治理層進行了溝通,。

　�,。�2）丙公司為重要組成部分,。集團項目組利用了組成部分注冊會計師對丙公司執(zhí)行法定審計的結(jié)果。集團項目組確定該組成部分重要性為300萬元,，組成部分注冊會計師執(zhí)行法定審計使用的財務(wù)報表整體重要性為320萬元,，實際執(zhí)行的重要性為240萬元,。

　　（3）丁公司為重要組成部分,，存在導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險,。集團項目組評價了組成部分注冊會計師擬對該風險實施的進一步審計程序的恰當性，但根據(jù)對組成部分注冊會計師的了解,，未參與進一步審計程序。

　�,。�4）戊公司為不重要的組成部分,。其他會計師事務(wù)所的注冊會計師對戊公司財務(wù)報表執(zhí)行了法定審計,。集團項目組對戊公司財務(wù)報表執(zhí)行了集團層面分析程序,，未對執(zhí)行法定審計的注冊會計師進行了解。

　�,。�5）己公司為不重要的組成部分,。集團項目組要求組成部分注冊會計師使用集團財務(wù)報表整體的重要性對己公司財務(wù)信息實施了審閱，結(jié)果滿意,。

　　（6）庚公司為不重要的組成部分,。因持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性,，組成部分注冊會計師對庚公司出具了帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告。甲集團公司管理層認為該事項不會對集團財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響,。集團項目組同意甲集團公司管理層的判斷，擬在無保留意見審計報告中增加其他事項段,，提及組成部分注冊會計師對庚公司出具的審計報告類型,、日期和組成部分注冊會計師名稱,。

　　要求：

　　針對上述第（1）至（6）項，逐項指出集團項目組的做法是否恰當,，并簡要說明理由。

　　2.（本小題6分,。） 甲公司主要從事家電產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售,。ABC會計師事務(wù)所負責審計甲公司2013年度財務(wù)報表。審計項目組在審計工作底稿中記錄了與存貨監(jiān)盤相關(guān)的情況,，部分內(nèi)容摘錄如下：

　�,。�1）審計項目組擬不信賴與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制運行的有效性,，故在監(jiān)盤時不再觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況。

　�,。�2）審計項目組獲取了盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證,，以確定甲公司是否將盤點日前入庫的存貨、盤點日后出庫的存貨以及已確認為銷售但尚未出庫的存貨包括在盤點范圍內(nèi),。

　　（3）由于甲公司人手不足,，審計項目組受管理層委托,，于2013年12月31日代為盤點甲公司異地專賣店的存貨，并將盤點記錄作為甲公司的盤點記錄和審計項目組的監(jiān)盤工作底稿,。

　　（4）審計項目組按存貨項目定義抽樣單元,，選取a產(chǎn)品為抽盤樣本項目之一,。a產(chǎn)品分布在5個倉庫中,，考慮到監(jiān)盤人員安排困難，審計項目組對其中3個倉庫的a產(chǎn)品執(zhí)行抽盤,，未發(fā)現(xiàn)差異,，對該樣本項目的抽盤結(jié)果滿意。

　�,。�5）在甲公司存貨盤點結(jié)束前,，審計項目組取得并檢查了已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄,，確定其是否連續(xù)編號以及已發(fā)放的表單是否均已收回,，并與存貨盤點匯總表中記錄的盤點表單使用情況核對一致。

　�,。�6）甲公司部分產(chǎn)成品存放在第三方倉庫,，其年末余額占資產(chǎn)總額的10%。

　　要求：

　�,。�1）針對上述第（1）至（5）項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當,。如不恰當,，簡要說明理由。

　�,。�2）針對上述第（6）項,，列舉三項審計項目組可以實施的審計程序,。

　　3.（本小題6分,。）ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師擔任多家被審計單位2013年度財務(wù)報表審計的項目合伙人,，遇到下列導(dǎo)致出具非標準審計報告的事項：

　　（1）甲公司為ABC會計師事務(wù)所2013年度承接的新客戶,。前任注冊會計師由于未就2011年12月31日存貨余額獲取充分,、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，對甲公司2012年度財務(wù)報表發(fā)表了保留意見,。審計項目組認為,，導(dǎo)致保留意見的事項對本期數(shù)據(jù)本身沒有影響,。

　�,。�2）2013年10月,，上市公司乙公司因涉嫌信息披露違規(guī)被證券監(jiān)管機構(gòu)立案稽查。截至審計報告日,，尚無稽查結(jié)論,。管理層在財務(wù)報表附注中披露了上述事項。

　�,。�3）丙公司管理層對固定資產(chǎn)實施減值測試,，按照未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與固定資產(chǎn)賬面凈值的差額確認了重大減值損失,。管理層無法提供相關(guān)信息以支持現(xiàn)金流量預(yù)測中假設(shè)的未來5年營業(yè)收入,，審計項目組也無法作出估計。

　�,。�4）2014年2月,，丁公司由于生產(chǎn)活動產(chǎn)生嚴重污染，被當?shù)卣�府部門責令無限期停業(yè)整改,。截至審計報告日,，管理層的整改計劃尚待董事會批準,。管理層按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制了2013年度財務(wù)報表，并在財務(wù)報表附注中披露了上述情況,。審計項目組認為管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)符合丁公司的具體情況,。

　　（5）戊公司于2013年9月起停止經(jīng)營活動,，董事會擬于2014年內(nèi)清算戊公司,。2013年12月31日，戊公司賬面資產(chǎn)余額主要為貨幣資金,、其他應(yīng)收款以及辦公家具等固定資產(chǎn)，賬面負債余額主要為其他應(yīng)付款和應(yīng)付工資,。管理層認為,，如采用非持續(xù)經(jīng)營編制基礎(chǔ)，對上述資產(chǎn)和負債的計量并無重大影響,，因此,，仍以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制2013年度財務(wù)報表,，并在財務(wù)報表附注中披露了清算計劃。

　�,。�6）2013年1月1日,，己公司通過收購取得子公司庚公司。由于庚公司賬目混亂,，己公司管理層決定在編制2013年度合并財務(wù)報表時不將其納入合并范圍,。庚公司2013年度的營業(yè)收入和稅前利潤約占己公司未審合并財務(wù)報表相應(yīng)項目的30%,。

　　要求：

　　針對上述第（1）至（6）項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師應(yīng)當出具何種類型的非標準審計報告,，并簡要說明理由,。

　　4.（本小題6分。） 上市公司甲公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶,，從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù),。XYZ公司是ABC會計師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。在對甲公司2013年度財務(wù)報表執(zhí)行審計的過程中存在下列事項：

　�,。�1）2013年10月，甲公司收購了乙公司25%的股權(quán),，乙公司成為甲公司的重要聯(lián)營公司,。審計項目組經(jīng)理A注冊會計師在收購生效日前一周得知其妻子持有乙公司發(fā)行的價值1萬元的企業(yè)債，承諾將在收購生效日后一個月內(nèi)出售該債券,。

　�,。�2）2013年12月,，審計項目組成員B注冊會計師通過銀行按揭，按照市場價格500萬元購買了甲公司出售的公寓房一套,。

　�,。�3）甲公司聘請ABC會計師事務(wù)所為其提供稅務(wù)服務(wù)，服務(wù)內(nèi)容為協(xié)助整理稅務(wù)相關(guān)資料,。ABC會計師事務(wù)所委派審計項目組以外的人員提供該服務(wù),，不承擔管理層職責。

　�,。�4）甲公司擬進軍新的產(chǎn)業(yè)，聘請XYZ公司作為財務(wù)顧問,，為其尋找,、識別收購對象。雙方約定服務(wù)費為10萬元,，該項收費對ABC會計師事務(wù)所不重大,。

　　（5）甲公司內(nèi)審部負責對所有子公司的內(nèi)部控制進行評價,。由于缺乏人手,，甲公司聘請XYZ公司對其中3家子公司與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制實施測試,，并將結(jié)果匯報給甲公司內(nèi)審部。該3家子公司對甲公司不重大,。

　�,。�6）甲公司的子公司丁公司從事咨詢業(yè)務(wù),。2013年2月，丁公司與XYZ公司合資成立了一家咨詢公司,。

　　要求：

　　針對上述第（1）至（6）項，逐項指出是否可能存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關(guān)獨立性規(guī)定的情況,，并簡要說明理由,。

　　5.（本小題6分。）2013年1月,，DEF會計師事務(wù)所與XYZ會計師事務(wù)所合并成立ABC會計師事務(wù)所，相關(guān)事項如下：

　�,。�1）ABC會計師事務(wù)所以 “強強聯(lián)手,，服務(wù)最優(yōu)”為主題在多家媒體刊登廣告，宣傳兩家會計師事務(wù)所的合并事宜,。

　　（2）ABC會計師事務(wù)所提出了擴大鑒證業(yè)務(wù)市場份額的目標,，要求合伙人及經(jīng)理級別以上的員工在確保業(yè)務(wù)質(zhì)量的前提下,，每年完成一定金額的新鑒證業(yè)務(wù)收入指標，并納入業(yè)績評價范圍,。

　　（3）ABC會計師事務(wù)所規(guī)定,，所有上市公司財務(wù)報表審計項目應(yīng)當實施項目質(zhì)量控制復(fù)核,，其他項目根據(jù)相關(guān)標準判斷是否需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。

　�,。�4）ABC會計師事務(wù)所規(guī)定，對鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿從業(yè)務(wù)報告日起至少保存十年,；如果組成部分業(yè)務(wù)報告日與集團業(yè)務(wù)報告日不同,，從各自的業(yè)務(wù)報告日起至少保存十年。

　�,。�5）原DEF、XYZ兩家會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度存在差異,。ABC會計師事務(wù)所擬逐步進行整合,，確保兩年后建立統(tǒng)一的質(zhì)量控制制度。

　　（6）ABC會計師事務(wù)所設(shè)立了不當行為舉報熱線,，并制定了有關(guān)調(diào)查和處理舉報事項的政策和程序。對所有舉報事項的調(diào)查和處理過程均需執(zhí)行監(jiān)督,，該項工作由具有適當經(jīng)驗和權(quán)限的業(yè)務(wù)部門的A合伙人兼任,。

　　要求：

　　針對上述第（1）至（6）項，逐項指出ABC會計師事務(wù)所的做法是否恰當,。如不恰當，簡要說明理由,。

　　6.（本小題6分,，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答,，須全部使用英文，答題正確的,，增加5分,，最高得分為11分。）

　　ABC會計師事務(wù)所負責審計甲公司2013年度財務(wù)報表,，審計項目組在審計工作底稿中記錄了與公允價值和會計估計審計相關(guān)的情況,，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　（1）為確定甲公司管理層在2012年度財務(wù)報表中作出的會計估計是否恰當,，審計項目組復(fù)核了甲公司2012年度財務(wù)報表中的會計估計在2013年度的結(jié)果,。

　�,。�2）甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100萬股，賬面價值為500萬元,，以公允價值計量,。審計項目組核對了該股票于2013年12月31日的收盤價，結(jié)果滿意,。

　�,。�3）甲公司持有以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)。審計項目組認為該項公允價值計量不存在特別風險,，無需了解相關(guān)控制,，聘請DEF資產(chǎn)評估公司對該投資性房地產(chǎn)的公允價值進行了評估,。

　�,。�4）2013年末，甲公司針對一項未決訴訟確認了500萬元預(yù)計負債,。審計項目組作出的區(qū)間估計為550萬元至650萬元，據(jù)此認為預(yù)計負債存在少計50萬元的事實錯報,。

　�,。�5）為減少利潤總額和應(yīng)納稅所得額之間的差異，甲公司自2013年1月1日起將固定資產(chǎn)折舊年限調(diào)整為稅法規(guī)定的最低年限,。審計項目組根據(jù)變更后的折舊年限檢查了甲公司2013年度計提的折舊額，結(jié)果滿意,。

　�,。�6）審計項目組向管理層獲取了有關(guān)會計估計的書面聲明，內(nèi)容包括在財務(wù)報表中確認或披露的會計估計和未在財務(wù)報表中確認或披露的會計估計,。

　　要求：

　　針對上述第（1）至（6）項,，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當,，簡要說明理由。

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