三,、簡答題（本題型共6小題36分。其中一道小題可以選用中文或英文解答,，請仔細(xì)閱讀答題要求,。如使用英文解答,，須全部使用英文，答題正確的,，增加5分,。本題型最高得分為41分。）

　　1.（本小題6分,。）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表,。集團(tuán)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了集團(tuán)審計(jì)總結(jié)，部分內(nèi)容摘錄如下：

　�,。�1）聯(lián)營公司乙公司為重要組成部分,。組成部分注冊會(huì)計(jì)師拒絕向集團(tuán)項(xiàng)目組提供審計(jì)工作底稿或備忘錄，乙公司管理層拒絕集團(tuán)項(xiàng)目組對乙公司財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)工作,，向其提供了乙公司審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表。集團(tuán)項(xiàng)目組就該事項(xiàng)與集團(tuán)治理層進(jìn)行了溝通,。

　�,。�2）丙公司為重要組成部分。集團(tuán)項(xiàng)目組利用了組成部分注冊會(huì)計(jì)師對丙公司執(zhí)行法定審計(jì)的結(jié)果,。集團(tuán)項(xiàng)目組確定該組成部分重要性為300萬元,，組成部分注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行法定審計(jì)使用的財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性為320萬元，實(shí)際執(zhí)行的重要性為240萬元,。

　�,。�3）丁公司為重要組成部分，存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn),。集團(tuán)項(xiàng)目組評價(jià)了組成部分注冊會(huì)計(jì)師擬對該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的恰當(dāng)性,，但根據(jù)對組成部分注冊會(huì)計(jì)師的了解，未參與進(jìn)一步審計(jì)程序,。

　�,。�4）戊公司為不重要的組成部分。其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師對戊公司財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行了法定審計(jì)。集團(tuán)項(xiàng)目組對戊公司財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行了集團(tuán)層面分析程序,，未對執(zhí)行法定審計(jì)的注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行了解,。

　　（5）己公司為不重要的組成部分,。集團(tuán)項(xiàng)目組要求組成部分注冊會(huì)計(jì)師使用集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性對己公司財(cái)務(wù)信息實(shí)施了審閱,，結(jié)果滿意。

　�,。�6）庚公司為不重要的組成部分,。因持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，組成部分注冊會(huì)計(jì)師對庚公司出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告,。甲集團(tuán)公司管理層認(rèn)為該事項(xiàng)不會(huì)對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響,。集團(tuán)項(xiàng)目組同意甲集團(tuán)公司管理層的判斷，擬在無保留意見審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段,，提及組成部分注冊會(huì)計(jì)師對庚公司出具的審計(jì)報(bào)告類型,、日期和組成部分注冊會(huì)計(jì)師名稱。

　　要求：

　　針對上述第（1）至（6）項(xiàng),，逐項(xiàng)指出集團(tuán)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng),，并簡要說明理由。

　　2.（本小題6分,。） 甲公司主要從事家電產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售,。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了與存貨監(jiān)盤相關(guān)的情況,，部分內(nèi)容摘錄如下：

　�,。�1）審計(jì)項(xiàng)目組擬不信賴與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，故在監(jiān)盤時(shí)不再觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況,。

　�,。�2）審計(jì)項(xiàng)目組獲取了盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，以確定甲公司是否將盤點(diǎn)日前入庫的存貨,、盤點(diǎn)日后出庫的存貨以及已確認(rèn)為銷售但尚未出庫的存貨包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi),。

　　（3）由于甲公司人手不足,，審計(jì)項(xiàng)目組受管理層委托,，于2013年12月31日代為盤點(diǎn)甲公司異地專賣店的存貨，并將盤點(diǎn)記錄作為甲公司的盤點(diǎn)記錄和審計(jì)項(xiàng)目組的監(jiān)盤工作底稿,。

　�,。�4）審計(jì)項(xiàng)目組按存貨項(xiàng)目定義抽樣單元，選取a產(chǎn)品為抽盤樣本項(xiàng)目之一,。a產(chǎn)品分布在5個(gè)倉庫中,，考慮到監(jiān)盤人員安排困難,，審計(jì)項(xiàng)目組對其中3個(gè)倉庫的a產(chǎn)品執(zhí)行抽盤，未發(fā)現(xiàn)差異,，對該樣本項(xiàng)目的抽盤結(jié)果滿意,。

　　（5）在甲公司存貨盤點(diǎn)結(jié)束前,，審計(jì)項(xiàng)目組取得并檢查了已填用,、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號以及已發(fā)放的表單是否均已收回,，并與存貨盤點(diǎn)匯總表中記錄的盤點(diǎn)表單使用情況核對一致,。

　　（6）甲公司部分產(chǎn)成品存放在第三方倉庫,，其年末余額占資產(chǎn)總額的10%,。

　　要求：

　　（1）針對上述第（1）至（5）項(xiàng),，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng),。如不恰當(dāng)，簡要說明理由,。

　�,。�2）針對上述第（6）項(xiàng)，列舉三項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目組可以實(shí)施的審計(jì)程序,。

　　3.（本小題6分,。）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任多家被審計(jì)單位2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目合伙人，遇到下列導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)：

　�,。�1）甲公司為ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所2013年度承接的新客戶,。前任注冊會(huì)計(jì)師由于未就2011年12月31日存貨余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),，對甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見,。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為，導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)對本期數(shù)據(jù)本身沒有影響,。

　　（2）2013年10月,，上市公司乙公司因涉嫌信息披露違規(guī)被證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)立案稽查,。截至審計(jì)報(bào)告日，尚無稽查結(jié)論,。管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了上述事項(xiàng),。

　　（3）丙公司管理層對固定資產(chǎn)實(shí)施減值測試,，按照未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與固定資產(chǎn)賬面凈值的差額確認(rèn)了重大減值損失,。管理層無法提供相關(guān)信息以支持現(xiàn)金流量預(yù)測中假設(shè)的未來5年?duì)I業(yè)收入,，審計(jì)項(xiàng)目組也無法作出估計(jì)。

　�,。�4）2014年2月,，丁公司由于生產(chǎn)活動(dòng)產(chǎn)生嚴(yán)重污染，被當(dāng)?shù)卣�府部門責(zé)令無限期停業(yè)整改,。截至審計(jì)報(bào)告日,，管理層的整改計(jì)劃尚待董事會(huì)批準(zhǔn)。管理層按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制了2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表,，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了上述情況,。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)符合丁公司的具體情況。

　�,。�5）戊公司于2013年9月起停止經(jīng)營活動(dòng),，董事會(huì)擬于2014年內(nèi)清算戊公司。2013年12月31日,，戊公司賬面資產(chǎn)余額主要為貨幣資金,、其他應(yīng)收款以及辦公家具等固定資產(chǎn)，賬面負(fù)債余額主要為其他應(yīng)付款和應(yīng)付工資,。管理層認(rèn)為,，如采用非持續(xù)經(jīng)營編制基礎(chǔ)，對上述資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量并無重大影響,，因此,，仍以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了清算計(jì)劃,。

　�,。�6）2013年1月1日，己公司通過收購取得子公司庚公司,。由于庚公司賬目混亂,，己公司管理層決定在編制2013年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)不將其納入合并范圍。庚公司2013年度的營業(yè)收入和稅前利潤約占己公司未審合并財(cái)務(wù)報(bào)表相應(yīng)項(xiàng)目的30%,。

　　要求：

　　針對上述第（1）至（6）項(xiàng),，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種類型的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告,，并簡要說明理由,。

　　4.（本小題6分。） 上市公司甲公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶,，從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù),。XYZ公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。在對甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)的過程中存在下列事項(xiàng)：

　�,。�1）2013年10月,，甲公司收購了乙公司25%的股權(quán),，乙公司成為甲公司的重要聯(lián)營公司。審計(jì)項(xiàng)目組經(jīng)理A注冊會(huì)計(jì)師在收購生效日前一周得知其妻子持有乙公司發(fā)行的價(jià)值1萬元的企業(yè)債,，承諾將在收購生效日后一個(gè)月內(nèi)出售該債券,。

　　（2）2013年12月,，審計(jì)項(xiàng)目組成員B注冊會(huì)計(jì)師通過銀行按揭,，按照市場價(jià)格500萬元購買了甲公司出售的公寓房一套。

　�,。�3）甲公司聘請ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其提供稅務(wù)服務(wù),，服務(wù)內(nèi)容為協(xié)助整理稅務(wù)相關(guān)資料。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派審計(jì)項(xiàng)目組以外的人員提供該服務(wù),，不承擔(dān)管理層職責(zé),。

　　（4）甲公司擬進(jìn)軍新的產(chǎn)業(yè),，聘請XYZ公司作為財(cái)務(wù)顧問,，為其尋找、識別收購對象,。雙方約定服務(wù)費(fèi)為10萬元,，該項(xiàng)收費(fèi)對ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所不重大。

　�,。�5）甲公司內(nèi)審部負(fù)責(zé)對所有子公司的內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià),。由于缺乏人手，甲公司聘請XYZ公司對其中3家子公司與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制實(shí)施測試,，并將結(jié)果匯報(bào)給甲公司內(nèi)審部,。該3家子公司對甲公司不重大。

　�,。�6）甲公司的子公司丁公司從事咨詢業(yè)務(wù),。2013年2月，丁公司與XYZ公司合資成立了一家咨詢公司,。

　　要求：

　　針對上述第（1）至（6）項(xiàng),，逐項(xiàng)指出是否可能存在違反中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則有關(guān)獨(dú)立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由,。

　　5.（本小題6分,。）2013年1月，DEF會(huì)計(jì)師事務(wù)所與XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并成立ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所,，相關(guān)事項(xiàng)如下：

　�,。�1）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所以 “強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)手,，服務(wù)最優(yōu)”為主題在多家媒體刊登廣告,，宣傳兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合并事宜,。

　　（2）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出了擴(kuò)大鑒證業(yè)務(wù)市場份額的目標(biāo),，要求合伙人及經(jīng)理級別以上的員工在確保業(yè)務(wù)質(zhì)量的前提下,，每年完成一定金額的新鑒證業(yè)務(wù)收入指標(biāo)，并納入業(yè)績評價(jià)范圍,。

　�,。�3）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)定，所有上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核,，其他項(xiàng)目根據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)判斷是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核,。

　　（4）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)定,，對鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿從業(yè)務(wù)報(bào)告日起至少保存十年,；如果組成部分業(yè)務(wù)報(bào)告日與集團(tuán)業(yè)務(wù)報(bào)告日不同，從各自的業(yè)務(wù)報(bào)告日起至少保存十年,。

　�,。�5）原DEF、XYZ兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度存在差異,。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所擬逐步進(jìn)行整合,，確保兩年后建立統(tǒng)一的質(zhì)量控制制度。

　�,。�6）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立了不當(dāng)行為舉報(bào)熱線,，并制定了有關(guān)調(diào)查和處理舉報(bào)事項(xiàng)的政策和程序。對所有舉報(bào)事項(xiàng)的調(diào)查和處理過程均需執(zhí)行監(jiān)督,，該項(xiàng)工作由具有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限的業(yè)務(wù)部門的A合伙人兼任,。

　　要求：

　　針對上述第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的做法是否恰當(dāng),。如不恰當(dāng),，簡要說明理由。

　　6.（本小題6分,，可以選用中文或英文解答,，如使用英文解答，須全部使用英文,，答題正確的,，增加5分，最高得分為11分,。）

　　ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表,，審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了與公允價(jià)值和會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)相關(guān)的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

　�,。�1）為確定甲公司管理層在2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否恰當(dāng),，審計(jì)項(xiàng)目組復(fù)核了甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)估計(jì)在2013年度的結(jié)果,。

　　（2）甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100萬股,，賬面價(jià)值為500萬元,，以公允價(jià)值計(jì)量。審計(jì)項(xiàng)目組核對了該股票于2013年12月31日的收盤價(jià),，結(jié)果滿意,。

　　（3）甲公司持有以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn),。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為該項(xiàng)公允價(jià)值計(jì)量不存在特別風(fēng)險(xiǎn),，無需了解相關(guān)控制，聘請DEF資產(chǎn)評估公司對該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行了評估,。

　�,。�4）2013年末，甲公司針對一項(xiàng)未決訴訟確認(rèn)了500萬元預(yù)計(jì)負(fù)債,。審計(jì)項(xiàng)目組作出的區(qū)間估計(jì)為550萬元至650萬元,，據(jù)此認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債存在少計(jì)50萬元的事實(shí)錯(cuò)報(bào)。

　�,。�5）為減少利潤總額和應(yīng)納稅所得額之間的差異,，甲公司自2013年1月1日起將固定資產(chǎn)折舊年限調(diào)整為稅法規(guī)定的最低年限。審計(jì)項(xiàng)目組根據(jù)變更后的折舊年限檢查了甲公司2013年度計(jì)提的折舊額,，結(jié)果滿意,。

　　（6）審計(jì)項(xiàng)目組向管理層獲取了有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的書面聲明,，內(nèi)容包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)或披露的會(huì)計(jì)估計(jì)和未在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)或披露的會(huì)計(jì)估計(jì),。

　　要求：

　　針對上述第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng),。如不恰當(dāng),，簡要說明理由。

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