用作實質(zhì)性程序的分析程序_24年注會審計劃重點

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉佳慧2024-05-09 15:40:37

報考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時長

日均>3h

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用作實質(zhì)性程序的分析程序_24年注會審計劃重點

【所屬章節(jié)】

第三章：審計證據(jù)

第四節(jié)：分析程序

【知識點】

用作實質(zhì)性程序的分析程序

實質(zhì)性程序包括實質(zhì)性分析程序和細節(jié)測試,。如圖3-12所示。

實質(zhì)性程序的程序組合

（一）運用條件

（1）當(dāng)使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時,，注冊會計師可以考慮單獨或結(jié)合細節(jié)測試,，運用實質(zhì)性分析程序。此時運用分析程序可以減少細節(jié)測試的工作量,，節(jié)約審計成本,，降低審計風(fēng)險，使審計工作更有效率和效果,。

（2）實質(zhì)性分析程序不僅是細節(jié)測試的一種補充,，在某些審計領(lǐng)域，如果重大錯報風(fēng)險較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系,，注冊會計師可以單獨使用實質(zhì)性分析程序獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)（有的時候?qū)嵸|(zhì)性分析程序可以獨自“仗劍闖天涯”）。

（二）局限性

（1）實質(zhì)性分析程序并不適用于所有的財務(wù)報表認定,。

（2）與細節(jié)測試相比,，實質(zhì)性分析程序能夠達到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據(jù)在很大程度上是間接證據(jù),，證明力相對較弱,。

（三）考慮因素

1.對特定認定的適用性

（1）對特定實質(zhì)性分析程序適用性的確定，受到認定的性質(zhì)和注冊會計師對重大錯報風(fēng)險評估的影響,。例如，如果針對銷售訂單處理的內(nèi)部控制存在缺陷,，對與應(yīng)收賬款相關(guān)的認定,，注冊會計師可能更多地依賴細節(jié)測試，而非實質(zhì)性分析程序,。

（2）在針對同一認定實施細節(jié)測試時,，特定的實質(zhì)性分析程序可能視為是適當(dāng)?shù)摹＠?，注冊會計師在對?yīng)收賬款余額的“準(zhǔn)確性,、計價和分攤”認定獲取審計證據(jù)時，除了對期后收到的現(xiàn)金實施細節(jié)測試外,，也可以對應(yīng)收賬款的賬齡實施實質(zhì)性分析程序,，以確定應(yīng)收賬款的可收回性,。

2.數(shù)據(jù)的可靠性

數(shù)據(jù)的可靠性受其信息來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取該數(shù)據(jù)的環(huán)境,。因此,，在確定數(shù)據(jù)的可靠性是否能夠滿足實質(zhì)性分析程序的需要時，下列因素是相關(guān)的：

（1）可獲得信息的來源,。數(shù)據(jù)來源的客觀性或獨立性越強,，所獲取數(shù)據(jù)的可靠性將越高；不同來源的數(shù)據(jù)相互印證比單一來源的數(shù)據(jù)更可靠,。

（2）可獲得信息的可比性,。

（3）可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性。

（4）與信息編制相關(guān)的控制,，用以確保信息完整,、準(zhǔn)確和有效。

3.評價預(yù)期值的準(zhǔn)確程度

在評價作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報時,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素：

（1）對預(yù)期結(jié)果作出預(yù)測的準(zhǔn)確性,。例如，與各年度的研究開發(fā)和廣告費用支出相比,，通常預(yù)期各期的毛利率更具有穩(wěn)定性,。

（2）信息可分解的程度。通常,，數(shù)據(jù)的可分解程度越高,，預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高，注冊會計師將相應(yīng)獲取較高的保證水平,。

（3）財務(wù)和非財務(wù)信息的可獲得性,。在設(shè)計實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師應(yīng)考慮是否可以獲得財務(wù)信息（如預(yù)算和預(yù)測）以及非財務(wù)信息（如已生產(chǎn)或已銷售產(chǎn)品的數(shù)量）,，以有助于運用分析程序,。

4.對可接受的差異額的考慮

（1）注冊會計師在確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的，且無須做進一步調(diào)查的差異額時,，受重要性和計劃的保證水平的影響,。重要性水平越低，可接受的差異額越??；計劃的保證水平越高，可接受的差異額越小,。

（2）在確定該差異額時,，注冊會計師需要考慮一項錯報單獨或連同其他錯報導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。注冊會計師評估的風(fēng)險越高，越需要獲取有說服力的審計證據(jù),，當(dāng)評估的風(fēng)險增加時,，可接受的、無須做進一步調(diào)查的差異額將會降低,。

重要性杯子

跨章節(jié)：

在審計中的運用實際執(zhí)行的重要性（教材2.3）

運用環(huán)節(jié)	與實際執(zhí)行的重要性的關(guān)系	具體考慮
選取測試項目	超過	金額超過實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目,，通常要實施進一步審計程序
選取測試項目	低于	下列金額低于實際執(zhí)行的重要性的項目，也需要實施進一步審計程序：（1）單個金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目匯總起來可能金額重大（2）存在低估風(fēng)險的財務(wù)報表項目（3）識別出存在舞弊風(fēng)險的財務(wù)報表項目
實質(zhì)性分析程序（教材3.4）	等于或低于	注冊會計師確定的已記錄金額與預(yù)期值之間的可接受差異額,，通常不超過實際執(zhí)行的重要性
細節(jié)測試中采用審計抽樣（教材4.3）	等于或低于	注冊會計師可以將可容忍錯報的金額設(shè)定為等于或低于實際執(zhí)行的重要性