控制測試_2020年注會《審計(jì)》重要知識點(diǎn)

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：蘇曉婷2020-07-30 13:44:14

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【內(nèi)容導(dǎo)航】控制測試

【所屬章節(jié)】

第八章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對——第三節(jié)　控制測試

【知識點(diǎn)】控制測試

控制測試

一、控制測試的含義和要求

控制測試的含義,、內(nèi)容和所需測試情形,，歸納如下表。

控制測試	具體內(nèi)容
含義	控制測試,，是指用于評價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性的審計(jì)程序
內(nèi)容	注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)：（1）控制在所審計(jì)期間的相關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的（2）控制是否得到一貫執(zhí)行（3）控制由誰或以何種方式執(zhí)行
需要實(shí)施控制測試的情形	當(dāng)存在下列情況之一時(shí),，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試：（1）在評估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的（2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

二,、控制測試的性質(zhì)

控制測試的性質(zhì)的含義、要求等相關(guān)內(nèi)容和要求,，歸納如下表,。

控制測試的性質(zhì)

具體內(nèi)容和要求

含義

（1）控制測試的性質(zhì)，是指控制測試所使用的審計(jì)程序的類型及其組合

（2）控制測試所采用的審計(jì)程序的類型包括：詢問,、觀察,、檢查和重新執(zhí)行

恰當(dāng)選擇控制測試的程序

（1）詢問本身并不足以測試控制運(yùn)行的有效性

（2）觀察提供的證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，在不觀察時(shí)可能未被執(zhí)行,，觀察適用于證實(shí)某些時(shí)點(diǎn)上控制運(yùn)行的有效性

（3）檢查主要適用于對運(yùn)行情況留有書面證據(jù)的控制

（4）如果需要進(jìn)行大量的重新執(zhí)行,，注冊會計(jì)師就要考慮通過實(shí)施控制測試以縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍是否有效率

控制測試的性質(zhì)

具體內(nèi)容和要求

確定控制測試的性質(zhì)時(shí)的要求

（1）考慮特定控制的性質(zhì)

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實(shí)施審計(jì)程序的類型

（2）考慮測試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制

在設(shè)計(jì)控制測試時(shí)，注冊會計(jì)師不僅應(yīng)當(dāng)考慮與認(rèn)定直接相關(guān)的控制,，還應(yīng)當(dāng)考慮這些控制所依賴的與認(rèn)定間接相關(guān)的控制,，以獲取支持控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)

（3）如何對一項(xiàng)自動化應(yīng)用控制實(shí)施控制測試

對于一項(xiàng)自動化的應(yīng)用控制，由于信息技術(shù)處理過程的內(nèi)在一貫性,，注冊會計(jì)師可以利用該項(xiàng)控制得以執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)和信息技術(shù)一般控制（特別是對系統(tǒng)變動的控制）運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù),，作為支持該項(xiàng)控制在相關(guān)期間運(yùn)行有效性的重要審計(jì)證據(jù)

控制測試的性質(zhì)

具體內(nèi)容和要求

實(shí)施控制測試時(shí)對雙重目的的實(shí)現(xiàn)

（1）控制測試的目的是評價(jià)控制是否有效運(yùn)行

（2）細(xì)節(jié)測試的目的是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)

（3）盡管控制測試和細(xì)節(jié)測試的目的不同，但注冊會計(jì)師可以考慮針對同一交易同時(shí)實(shí)施控制測試和細(xì)節(jié)測試,，以實(shí)現(xiàn)雙重目的

實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對控制測試結(jié)果的影響

（1）如果通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào),，這本身并不能說明與該認(rèn)定有關(guān)的控制是有效運(yùn)行的

（2）如果通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在評價(jià)相關(guān)控制的運(yùn)行有效性時(shí)予以考慮,，比如：

①降低對相關(guān)控制的信賴程度

②調(diào)整實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)

③擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍

（3）如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位沒有識別出的重大錯(cuò)報(bào),，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些缺陷與管理層和治理層進(jìn)行溝通

三,、控制測試的時(shí)間

（一）控制測試的時(shí)間的含義

控制測試的時(shí)間包括以下兩個(gè)方面的含義：

(1)何時(shí)實(shí)施控制測試(通常以財(cái)務(wù)報(bào)表日為測試的時(shí)間點(diǎn),，在財(cái)務(wù)報(bào)表日前的測試屬于期中測試)。

(2)測試所針對的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間,。

（二）剩余期間獲取內(nèi)部控制補(bǔ)充證據(jù)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素

(1)評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度,。評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響越大，注冊會計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多。

(2)在期中測試的特定控制,，以及自期中測試后發(fā)生的重大變動,。

(3)在期中對有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度。如果注冊會計(jì)師在期中對有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)比較充分,，可以考慮適當(dāng)減少需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù),。

(4)剩余期間的長度。剩余期間越長,，注冊會計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多,。

(5)在信賴控制的基礎(chǔ)上擬縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍。注冊會計(jì)師對相關(guān)控制的信賴程度越高,，需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多,。

(6)控制環(huán)境。在注冊會計(jì)師總體上擬信賴控制的前提下,，控制環(huán)境越薄弱,，注冊會計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多。

（三）如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)

如果控制在本期發(fā)生變化,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)是否與本期審計(jì)相關(guān),。如果擬信賴的控制自上次測試后已發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化，以致影響以前審計(jì)所獲取證據(jù)的相關(guān)性,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)中測試這些控制的運(yùn)行有效性,。

如果控制在本期未發(fā)生變化，注冊會計(jì)師在確定利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)以及再次測試控制的時(shí)間間隔時(shí),，應(yīng)當(dāng)考慮的因素或情況包括：

(1)內(nèi)部控制其他要素的有效性,。

(2)控制特征(人工控制還是自動化控制)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

(3)信息技術(shù)一般控制的有效性,。

(4)影響內(nèi)部控制的重大人事變動,。

(5)由于環(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺乏相應(yīng)變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。

(6)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和對控制的信賴程度,。

（四）旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制

(1)對于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制,，不論該控制在本期是否發(fā)生變化,，注冊會計(jì)師都不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的證據(jù),。

(2)如果確定評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，且注冊會計(jì)師擬信賴針對特別風(fēng)險(xiǎn)的控制,，那么所有關(guān)于該控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)必須來自當(dāng)年的控制測試,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)中都測試這類控制。

四,、控制測試的范圍

控制測試的范圍的含義,、考慮因素等事項(xiàng)，歸納如下表。

控制測試范圍	具體要求
含義	控制測試的范圍,，是指某項(xiàng)控制活動的測試次數(shù),。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)控制測試，以獲取控制在整個(gè)擬信賴的期間有效運(yùn)行的充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)
影響控制測試范圍的因素	（1）在擬信賴期間,，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率越高，控制測試的范圍越大（2）擬信賴控制運(yùn)行有效性的期間越長,，控制測試的范圍越大（3）控制的預(yù)期偏差率越高,，控制測試的范圍越大,。如果控制的預(yù)期偏差率過高,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮控制可能不足以將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平,，從而針對某一認(rèn)定實(shí)施的控制測試可能是無效的（4）當(dāng)針對同一認(rèn)定的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性較高時(shí),，測試該控制的范圍可適當(dāng)縮小（5）擬獲取的有關(guān)認(rèn)定層次控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性
對自動化控制的測試范圍的特別考慮	（1）信息技術(shù)處理具有內(nèi)在一貫性，除非系統(tǒng)發(fā)生變動,，一項(xiàng)自動化應(yīng)用控制應(yīng)當(dāng)一貫運(yùn)行（2）對于一項(xiàng)自動化應(yīng)用控制,，一旦確定被審計(jì)單位正在執(zhí)行該控制，注冊會計(jì)師通常無須擴(kuò)大控制測試的范圍,，但需要考慮執(zhí)行下列測試以確定該控制持續(xù)有效運(yùn)行： ①測試與該應(yīng)用控制有關(guān)的一般控制的運(yùn)行有效性 ②確定系統(tǒng)是否發(fā)生變動,，如果發(fā)生變動，是否存在適當(dāng)?shù)南到y(tǒng)變動控制 ③確定對交易的處理是否使用授權(quán)批準(zhǔn)的軟件版本

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《審計(jì)》主講名師：劉圣妮

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