CPA稅法考前重點學(xué)習(xí)筆記——契稅法
3科
日均>3h
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【重要知識點】
稅率,、計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算
（一）稅率
3%~5%的幅度比例稅率,。
由省、自治區(qū),、直轄市人民政府在幅度內(nèi)提出,，報同級人大常委會決定，并報全國人大常委會和國務(wù)院備案,。
（二）計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額計算
見下表：
征稅對象 | 納稅人 | 計稅依據(jù) （不含增值稅） | 稅率 | 計稅公式 |
土地使用權(quán)出讓,、出售,，房屋買賣 | 受讓方 | 成交價格 | 3%~5%的幅度稅率,，由省,、自治區(qū),、直轄市人民政府在幅度內(nèi)提出,，報同級人大常委會決定,，并報全國人大常委會和國務(wù)院備案（調(diào)整） | 應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)×稅率 |
土地使用權(quán)互換,、房屋互換 | 付出差價方 | 互換價格的差額 | ||
土地使用權(quán)贈與,、房屋贈與以及其他沒有價格的轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬行為 | 受贈方,、承受方 | 稅務(wù)機關(guān)參照市場價格核定的價格 |
【特別提示1】國有土地使用權(quán)出讓,，其計稅依據(jù)為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟利益。具體有多種情況：
以協(xié)議方式出讓的,，其計稅依據(jù)為土地出讓合同確定的成交價格,，具體包括土地出讓金、土地補償費,、安置補助費,、地上附著物和青苗補償費、拆遷補償費,、市政建設(shè)配套費等承受者應(yīng)支付的貨幣、實物,、無形資產(chǎn)及其他經(jīng)濟利益。
沒有成交價格或者成交價格明顯偏低的,，征收機關(guān)可依次按下列兩種方式確定計稅依據(jù)：①評估價格,。②土地基準(zhǔn)地價。
【特別提示2】“營改增”后,，成交價格等契稅的計稅依據(jù)不含增值稅,。稅務(wù)機關(guān)核定的計稅價格或收入也不含增值稅。
【特別提示3】“等價交換”不等同于“實物交換”：
互換土地,、房屋權(quán)屬的差額計征契稅，互換價格不等時,，由多交付貨幣,、實物,、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟利益的一方繳納契稅。
【特別提示4】先以劃撥方式取得土地使用權(quán),，后經(jīng)批準(zhǔn)改為出讓方式取得該土地使用權(quán)的，土地受讓方應(yīng)依法補繳契稅,，其計稅依據(jù)為應(yīng)補繳的土地出讓金和其他出讓費用。
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