注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》答疑精華：公益性捐贈(zèng)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：李麗喆2018-01-06 09:02:44

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　　【問題】公益性捐贈(zèng)

　　【回答】非貨幣性的公益性捐贈(zèng),，在確認(rèn)公益性支出的時(shí)候,，這個(gè)支出等于視同銷售貨物的成本加上視同銷售貨物所產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額。這個(gè)數(shù)額是要根據(jù)會(huì)計(jì)利潤的12%的這個(gè)限額來計(jì)算調(diào)整的,。

　　借：營業(yè)外支出

　　貸：庫存商品

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))

　　對(duì)于公益性捐贈(zèng),，稅法上的處理方法分為兩步：

　　第一步：確認(rèn)視同銷售收入及視同銷售成本，用視同銷售所得調(diào)增應(yīng)納稅所得額【這樣處理是因?yàn)榫栀?zèng)在會(huì)計(jì)上不視同銷售,，而稅法上視同銷售,，形成了稅會(huì)差異】；

　　第二步：用會(huì)計(jì)利潤的12%計(jì)算捐贈(zèng)限額,，與捐贈(zèng)成本(視同銷售成本+視同銷售的銷項(xiàng)稅)進(jìn)行比較,，捐贈(zèng)成本若高于捐贈(zèng)限額，調(diào)增應(yīng)納稅所得額,。

　　舉例：某企業(yè)2016年會(huì)計(jì)利潤800萬元,，發(fā)生一筆公益性捐贈(zèng)業(yè)務(wù)，捐贈(zèng)貨物的賬面成本為80萬元,，市場價(jià)100萬元,。第一步，該企業(yè)視同銷售收入100萬,，視同銷售成本80萬,，調(diào)增應(yīng)納稅所得額20(100-80)萬；第二步,，計(jì)算捐贈(zèng)限額=800×12%=96(萬元),，捐贈(zèng)成本=80+100×17%=97(萬元)，調(diào)增應(yīng)納稅所得額1(97-96)萬元,。

　　公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈(zèng)時(shí),，應(yīng)按照行政管理級(jí)次分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū),、直轄市財(cái)政部門印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù),，并加蓋本單位的印章。對(duì)個(gè)人索取票據(jù)的,，應(yīng)予開具,。

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