注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》答疑精華：個(gè)人所得稅征收管理

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：李麗喆2018-01-05 19:29:38

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　　【問題】企業(yè)年金,、職業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理的規(guī)定

　　【回答】企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照規(guī)定,，在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度,。企業(yè)年金主要由個(gè)人繳費(fèi),、企業(yè)繳費(fèi)和年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益三部分組成。稅法對(duì)個(gè)人繳費(fèi)和企業(yè)繳費(fèi)的個(gè)人所得稅處理作出了規(guī)范,。

　　【解釋】自2014年1月1日起,，企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅的計(jì)算征收采用“遞延納稅”政策——在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)和年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益暫不征收個(gè)人所得稅,，將納稅義務(wù)遞延到個(gè)人實(shí)際領(lǐng)取年金的環(huán)節(jié),。核心規(guī)定如下：

形成和支配環(huán)節(jié)	核心政策規(guī)定
個(gè)人負(fù)擔(dān)標(biāo)準(zhǔn)	比例標(biāo)準(zhǔn)：不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4% 基數(shù)標(biāo)準(zhǔn)：個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資,。月平均工資按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目計(jì)算。月平均工資超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分,，不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)

年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)	對(duì)單位根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定為職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金繳費(fèi),，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅,；個(gè)人根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分,，在不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除但超過(guò)上述規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)部分,，應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的工資,、薪金所得，依法計(jì)征個(gè)人所得稅

年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益	企業(yè)年金或職業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí),，暫不征收個(gè)人所得稅
年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)	個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡領(lǐng)取的企業(yè)年金或職業(yè)年金,，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率,，計(jì)征個(gè)人所得稅
年金具體計(jì)稅方法	1.按月領(lǐng)取的年金,，全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率,，計(jì)征個(gè)人所得稅 2.按年或按季領(lǐng)取的年金,，則平均分?jǐn)傆?jì)入各月，每月領(lǐng)取額全額按照“工資,、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率,，計(jì)征個(gè)人所得稅 3.個(gè)人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金，或個(gè)人死亡后,，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶余額,，允許領(lǐng)取人將一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金或余額按12個(gè)月分?jǐn)偟礁髟拢推涿吭路謹(jǐn)傤~,，按規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅 4.個(gè)人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個(gè)人賬戶資金或余額的,，則不允許采取分?jǐn)偟姆椒ǎ蔷推湟淮涡灶I(lǐng)取的總額,，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資薪金所得,，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅



稅款的扣繳	個(gè)人領(lǐng)取年金時(shí)，其應(yīng)納稅款由受托人代表委托人委托托管人代扣代繳建立年金計(jì)劃的單位,、年金托管人,，應(yīng)按照個(gè)人所得稅法和稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)