稅法又稱“碎法”,，其原因在于知識點的各種規(guī)定特別瑣碎,，很多考生在學(xué)習(xí)的過程中都遇到過一些有爭議的問題,。為方便廣大注會考生復(fù)習(xí)備考,，劉穎老師針對稅法中的一些疑難問題作出了解答,，小編已將相關(guān)內(nèi)容整理到了下方,，感興趣的學(xué)員快來看看吧,！

1.一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品,，應(yīng)當(dāng)按適用稅率征稅,；納稅人銷售舊貨，按簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅,。怎樣區(qū)分這兩種情形,？

【解答】物品和舊貨不是一個概念。這里的物品一般是不屬于固定資產(chǎn)的小工具,、低值易耗品等,。舊貨帶有特殊性，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的貨物,，稅法中舊貨政策的實施范圍含舊汽車,、舊摩托車和舊游艇，但不包括自己使用過的物品,，因此,，舊貨帶有“二次流通”“非自己使用過”的特征。

2.外購辦公用品和辦公設(shè)備用于辦公,，進(jìn)項稅是不是可抵扣,？

【解答】外購辦公用品和辦公設(shè)備，可以抵扣增值稅的進(jìn)項稅,。

3.在計算用于集體福利的購進(jìn)應(yīng)稅物品的增值稅時,，是銷項、進(jìn)項都不計嗎,？為什么,？

【解答】是的。企業(yè)用于集體福利的購進(jìn)貨物不得抵扣進(jìn)項稅，也不計銷項稅,。既不作銷售看待,，也不能抵扣進(jìn)項，含義是和消費者一樣自行負(fù)擔(dān)稅款,。

4.增值稅一般納稅人如果不是運輸企業(yè),，外購的汽車、摩托車,、游艇可以憑票抵扣進(jìn)項稅嗎？

【解答】在我國“營改增”的進(jìn)程中,，原增值稅的一些規(guī)定也進(jìn)行了調(diào)整,，自2013年8月1日起，增值稅一般納稅人,，即便不是運輸企業(yè),，其外購的汽車、摩托車,、游艇也可以憑票抵扣進(jìn)項稅,。

5.教材中關(guān)于進(jìn)項稅額的抵扣規(guī)定，在官方考試教材上,，不得抵扣進(jìn)項稅有“用于簡易計稅方法計稅項目,、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物,、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)不得抵扣進(jìn)項稅,。其中涉及的固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn),，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn),。但是發(fā)生兼用于上述不允許抵扣項目情況的,，該進(jìn)項稅額準(zhǔn)予全部抵扣”的規(guī)定。但是教材后續(xù)還有一個表述卻是“適用一般計稅方法的納稅人,，兼營簡易計稅方法計稅項目,、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣進(jìn)項稅的，要用公式分?jǐn)傆嬎恪?。這兩個表述是否矛盾呢,？

【解答】這兩個表述分別針對不同的涉稅標(biāo)的，兩個表述沒有矛盾,。前者是針對固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn),、不動產(chǎn)的增值稅進(jìn)項稅政策；后者是針對除固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn),、不動產(chǎn)以外的其他購進(jìn)貨物、勞務(wù)和服務(wù)的增值稅進(jìn)項稅政策,。舉例而言,，假定某供熱企業(yè)既有對居民收取的采暖費（免稅收入），又有對居民以外的單位收取的采暖費（應(yīng)稅收入）,，則該企業(yè)提供熱力構(gòu)建的供熱車間,、機器設(shè)備的進(jìn)項稅全部都可以抵扣，但是為生產(chǎn)熱力而購買燃?xì)?、煤炭的進(jìn)項稅只能按照應(yīng)稅收入和免稅收入的比例分?jǐn)偟挚邸?/p>

6.2019年有道單選題：下列經(jīng)營行為中,，屬于增值稅混合銷售行為的是（    ）。

A.商場銷售相機及存儲卡                     B.商場銷售辦公設(shè)備并提供送貨服務(wù)

C.康養(yǎng)中心提供住宿并舉辦健康講座    D.健身房提供健身場所并銷售減肥藥

為什么選項B正確但選項D錯誤,？

【解答】一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù),，為混合銷售行為。選項A只涉及貨物沒涉及服務(wù),；選項C只涉及服務(wù)沒設(shè)及貨物,；選項B很明顯是一項行為同時涉及貨物和運輸服務(wù)，是正確的,；選項D的兩項行為沒有必然內(nèi)在聯(lián)系,，所以只有B是正確的。

7.小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn),，可以開具增值稅專用發(fā)票嗎,？

【解答】根據(jù)國家稅務(wù)總局2019年10月9日發(fā)布的33號公告，自2020年2月1日起,，小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn),，可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票，不需要到稅務(wù)機關(guān)代開專票了,，相關(guān)金額可以不計入衡量其是否超過年應(yīng)稅銷售額500萬元的范疇,。

8.《增值稅暫行條例實施細(xì)則》（以下簡稱《實施細(xì)則》）第二十七條規(guī)定：“已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生條例第十條規(guī)定的情形的（免稅項目,、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外）,，應(yīng)當(dāng)將該項購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額從當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減；無法確定該項進(jìn)項稅額的,，按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額,。”其括號中的除外的內(nèi)容是否意味著已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生用于免稅項目,、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),，不必做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出？

【解答】這種理解不正確,?！秾嵤┘?xì)則》第二十七條不是孤立的條款，是與第二十六條呼應(yīng)的規(guī)則,。購進(jìn)貨物勞務(wù)等用于免稅項目,、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，增值稅的進(jìn)項稅也是不能抵扣的,，但適用二十六條規(guī)定適用換算公式來計算不得抵扣的進(jìn)項稅額,，而不能按照第二十七條中的實際成本來計算扣減進(jìn)項稅。

1.貴重首飾及珠寶玉石的消費稅稅率到底是5%還是10%?

【解答】金銀首飾（金基,、銀基合金首飾，以及金,、銀和金基,、銀基合金的鑲嵌首飾）、鉑金首飾,、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅,，稅率為5%；其他貴重首飾及珠寶玉石在生產(chǎn),、委托加工或進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納消費稅,，稅率為10%。

2.消費稅是價內(nèi)稅,，增值稅是價外稅,，為什么從價計稅的計稅依據(jù)都是不含增值稅的銷售額？這樣價內(nèi)稅與價外稅不就沒有差別了嗎,？

【解答】計稅依據(jù)一樣,，但是計算出稅款的經(jīng)濟(jì)意義不同，消費稅用銷售額乘稅率計算出來的是銷售額里有多少稅,，今后會在計算利潤時,，將稅金與收入配比減除；增值稅用銷售額乘稅率計算出來的是需要在銷售額之外向購買者收取多少稅,，由于在銷售額之外另行發(fā)生,，計算利潤時不能從收入中減除。

3.甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工應(yīng)稅消費品,，在委托加工提貨時進(jìn)行消費稅組成計稅價格的計算,，是否包含甲企業(yè)用于委托加工的外購材料的運輸費？

【解答】如果在委托加工合同中體現(xiàn)有甲企業(yè)提供材料的運輸費用，則委托加工消費品組成計稅價格時,，其包含在甲企業(yè)提供的材料成本中,。考生要注意應(yīng)稅消費品“加工組價有運費”,。

4.外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)列舉項目的消費品時,，計算扣稅的買價是否包含購買該消費品的運輸費？

【解答】消費稅計算扣稅的買價是指購貨發(fā)票上的已稅消費品的銷售額,，不包括增值稅稅額,，也不包括購入消費品時取得運費發(fā)票的費用金額?？忌⒁庀M品“購買價格看貨票”,。

5.如果進(jìn)口超豪華小汽車自用，是否就不繳納零售環(huán)節(jié)消費稅了,？

【解答】“小汽車”稅目下增設(shè)“超豪華小汽車”子稅目,。征收范圍為每輛零售價格130萬元（不含增值稅）及以上的乘用車和中輕型商用客車，即乘用車和中輕型商用客車子稅目中的超豪華小汽車,。對超豪華小汽車,，在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費稅基礎(chǔ)上，在零售環(huán)節(jié)加征消費稅,，稅率為10%,。因此，進(jìn)口超豪華小汽車自用,，也需要繳納零售環(huán)節(jié)消費稅,。具體的計算方法，財關(guān)稅〔2016〕63號明確：對我國駐外使領(lǐng)館工作人員,、外國駐華機構(gòu)及人員,、非居民常住人員、政府間協(xié)議規(guī)定等應(yīng)稅（消費稅）進(jìn)口自用,，且完稅價格130萬元及以上的超豪華小汽車消費稅,，按照生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)稅率和零售環(huán)節(jié)稅率（10%）加總計算，由海關(guān)代征,。

6.日常涂抹于皮膚上的比較貴的護(hù)膚品是否屬于繳納消費稅的范圍,？

【解答】國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《消費稅征收范圍注釋》的通知（國稅發(fā)〔1993〕153號）中關(guān)于化妝品的基本解釋并沒有公告作廢，化妝品與護(hù)膚品還是有界限的,。2016年稅制改革中,，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整化妝品消費稅政策的通知》(財稅〔2016〕103號)的規(guī)定，取消對普通美容,、修飾類化妝品征收消費稅,，將“化妝品”稅目名稱更名為“高檔化妝品”,。征收范圍包括高檔美容、修飾類化妝品,、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品,。這次改革強調(diào)了征稅范圍的價格底線以突出高檔（價格不是零售價，而是出廠銷售價或進(jìn)口到岸價）,，而化妝品的內(nèi)涵并沒有實質(zhì)改變,，其中高檔護(hù)膚類化妝品不等于高檔護(hù)膚品。

學(xué)員可以探尋目前有效的消費稅稅目注釋追根溯源：《消費稅征收范圍注釋》

1.教材上先是表述“對于因減免稅而需進(jìn)行增值稅,、消費稅退庫的,，城建稅也可同時退庫”，但是又說“對增值稅,、消費稅實行先征后退,、先征后返、即征即退辦法的,，除另有規(guī)定外,，對隨增值稅、消費稅附征的城建稅和教育費附加,，一律不予退（返）還”,，前后的說法是否矛盾呢？

【解答】是不矛盾的,，教材上先講的是城建稅伴隨增值稅、消費稅直接減免而減免的基本規(guī)定,，后面的表述是針對特殊減免稅方式補充的規(guī)定,。先征后返、先征后退,、即征即退都是稅收優(yōu)惠的特殊表現(xiàn),，但不是減免稅的全部內(nèi)涵。所以這體現(xiàn)了一般與特殊的關(guān)系,。關(guān)于城建稅與增值稅,、消費稅減免的關(guān)系要區(qū)分具體情況有不同的處理，歸納如下：

（1）對于因直接減免稅而需進(jìn)行增值稅,、消費稅退庫的,，城建稅也可同時退庫；

（2）對增值稅,、消費稅實行先征后返,、先征后退、即征即退辦法等特殊減免方式的,，除另有規(guī)定外,，對隨增值稅,、消費稅附征的城建稅，一律不予退（返）還,；

（3）出口產(chǎn)品退還增值稅,、消費稅的，不退還已繳納的城建稅,；

（4）對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人,，允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加的計稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額,，即：按照規(guī)定享受的增值稅的期末留抵退稅,，可以扣減城建稅的計稅依據(jù)。

2.如果一個生產(chǎn)企業(yè)為增值稅納稅人,，當(dāng)期的應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù),，也就是有未抵扣完的增值稅進(jìn)項稅額，是否本期就不繳納城建稅和教育費附加了,？

【解答】一般情況下,，增值稅納稅人的應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)時，沒有實際繳納的增值稅,，就沒有計算城建稅和教育費附加的依據(jù),。但是也存在特殊情況，即在應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)的同時,，存在經(jīng)稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額,，這時盡管沒有實際繳納增值稅，但出口免抵的增值稅減少了內(nèi)銷的應(yīng)納稅額,，這部分免抵稅額也應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加的計稅（征）依據(jù),，并據(jù)以計算繳納城建稅和教育費附加。

計入完稅價格的傭金和不計入完稅價格的傭金如何區(qū)分,？

【解答】首先要區(qū)分是計算進(jìn)口關(guān)稅還是計算出口關(guān)稅,。如果是計算進(jìn)口關(guān)稅，購貨傭金（向買方代理人支付的勞務(wù)費用）不計入完稅價格,，因為買方代理人屬于買方內(nèi)部的派出機構(gòu)或人員,，向自己內(nèi)部機構(gòu)或人員支付款項不應(yīng)構(gòu)成完稅價格；向其他中介機構(gòu)或人員支付的傭金計入完稅價格,，是因為其他中介機構(gòu)或人員是企業(yè)外部的機構(gòu)或人員,，所以應(yīng)計入進(jìn)口貨物的完稅價格。如果是計算出口關(guān)稅,，貨價中買方承擔(dān)的傭金與賣方向買方收取的傭金都不能從出口貨物的完稅價格中減除,。

如果個人7月把住房出租了，是從8月開始計稅嗎,？

【解答】納稅人出租,、出借房產(chǎn),，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起繳納房產(chǎn)稅,，所以7月出租住房,，從次月（8月）開始計稅。一般情況下,，交付的時間和正式出租的時間不一致,。比如6月1日起出租的房屋，一般會在5月底交付,，此時就從6月開始從租計算繳納房產(chǎn)稅,。

1.契稅不是由承受方繳納嗎？為什么會出現(xiàn)由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者繳納契稅的情況,？

【解答】契稅是由房屋,、土地權(quán)屬的承受方繳納。您問的特殊情況是以劃撥方式取得土地使用權(quán),，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時,，由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補繳契稅。計稅依據(jù)為補繳的土地使用權(quán)出讓費用或者土地收益,。這里特別注意：在這個過程中,，一方面房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者要以補繳的土地使用權(quán)出讓費用或者土地收益為依據(jù)補繳契稅，因為該轉(zhuǎn)讓者通過繳納土地出讓金承受了土地使用權(quán),，在國家面前是買方的角色,；另一方面，因為其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn),，從賣方角度涉及增值稅,、城建稅、教育費附加,、地方教育附加、土地增值稅,、企業(yè)所得稅等,，而從該房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者手中購買房地產(chǎn)的承受方要以成交價格為計稅依據(jù)繳納契稅。

2.如何區(qū)分土地使用權(quán)出讓和土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓,？

【解答】土地使用權(quán)出讓屬于土地買賣的一級市場,，指土地使用者通過向國家支付土地出讓金而獲得一定年限的土地使用權(quán)的行為。而土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于土地買賣的二級市場,，指土地使用者通過出讓等形式取得土地使用權(quán)后,，將土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)讓的行為。

1.根據(jù)以房地產(chǎn)進(jìn)行投資,、改制重組的稅收政策,，什么時候是暫不征收土地增值稅的,？

【解答】（1）單位和個人在改制重組時將房地產(chǎn)投資于被投資的企業(yè)，暫不征收土地增值稅,。（2）非公司制企業(yè)整體改建為股份有限公司或有限責(zé)任公司,，不改變原企業(yè)的投資主體，并承繼原企業(yè)權(quán)利,、義務(wù),，對改建前的企業(yè)將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移,、變更到改建后的企業(yè),，暫不征土地增值稅。（3）按照法律規(guī)定或者合同約定,，兩個或兩個以上企業(yè)合并為一個企業(yè),，且原企業(yè)投資主體存續(xù)的，對原企業(yè)將國有土地,、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移,、變更到合并后的企業(yè)，暫不征土地增值稅,。（4）按照法律規(guī)定或者合同約定,，企業(yè)分設(shè)為兩個或兩個以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，對原企業(yè)將國有土地,、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移,、變更到分立后的企業(yè)，暫不征土地增值稅,。

上述改制重組有關(guān)土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移任意一方為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的情形,。非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將房地產(chǎn)投資于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，應(yīng)當(dāng)征收土地增值稅,；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資,、聯(lián)營的，應(yīng)當(dāng)征收土地增值稅,。

2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將買來但未進(jìn)行任何開發(fā)的土地轉(zhuǎn)手賣出,，是否還可以加扣20%？非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓新建房能否加扣20%?

【解答】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將取得的但未進(jìn)行任何開發(fā)的土地出售,，是不能享受加扣20%的政策的,。非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓新建房也不能加扣20%。

3.土地增值稅的稅率需要記憶嗎,？

【解答】近五年來,，土地增值稅的稅率在考試時有時未提供，建議考生記憶,。

1.車輛購置稅可以在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除嗎,？

【解答】可以,。車輛購置稅需要資本化計入車輛的成本，通過計提車輛的折舊在所得稅稅前扣除,。

2. 小張買了一輛小汽車,，并做了裝飾，裝飾費要不要繳納車輛購置稅,？

答：按照2019年7月26日國家稅務(wù)總局網(wǎng)站及12366的答復(fù),，小張買的小汽車，其實際銷售價格為20萬元（不含增值稅）,，此外做裝飾花了5萬元,，這5萬元的裝飾費不是車輛購置稅計稅價格的組成部分，不用繳納車輛購置稅,。如果沒有做裝飾,，4S店將20萬元的實際銷售價格分解為車輛價格15萬元、裝飾費5萬元,，分別開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票和普通發(fā)票（或者不開發(fā)票）,，這5萬元不是真正意義上的裝飾費，而是實際銷售價格的組成部分,，應(yīng)予繳稅,。這種分解應(yīng)稅車輛實際銷售價格分別開票或者不開票的行為，違反了《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》,。

不上公共道路,，在企業(yè)內(nèi)部使用的車船也要繳納車船稅嗎？

【解答】是的,。車船稅的征稅范圍包括依法應(yīng)當(dāng)在車船管理部門登記的機動車輛和船舶,，也包括依法不需要在車船管理部門登記的、在單位內(nèi)部場所行駛或者作業(yè)的機動車輛和船舶,?！盾嚧惙▽嵤l例》也規(guī)定了特殊的優(yōu)惠政策：依法不需要在車船登記管理部門登記的機場、港口,、鐵路站場內(nèi)部行駛或者作業(yè)的車船,，自車船稅法實施之日起5年內(nèi)免征車船稅。

1.印花稅計稅依據(jù)中是否包含增值稅,？

【解答】印花稅的計稅依據(jù)是合同所載金額,。合同中所載金額和增值稅分開注明的,，按不含增值稅的合同金額確定計稅依據(jù),，未分開注明的，以合同所載金額為計稅依據(jù),。以采購合同為例,，具體規(guī)定舉例：

采購金額不含增值稅100萬元——印花稅計稅依據(jù)100萬元

采購金額不含增值稅100萬元,，增值稅13萬元——印花稅計稅依據(jù)100萬元

采購金額價稅合計113萬元——印花稅計稅依據(jù)113萬元

2.如果以300萬元A貨物換取400萬元B貨物，則應(yīng)看成是既購又銷兩筆交易來繳納印花稅,，用700萬元的合計金額作為計算印花稅的基數(shù),。如果在合同中注明補價100萬元的，補價需要計入計稅金額當(dāng)中嗎,？

【解答】不需要,。如果合同中注明以300萬元的貨物加100萬元現(xiàn)金換取400萬元貨物，對合同的一方意味著賣了300萬元的貨物,，買了400萬元的貨物,；對合同的另一方意味著買了300萬元的貨物，賣了400萬元的貨物,，雙方依然是各自按照700萬元計稅貼花,。

3.由受托方提供主要材料的加工承攬合同，如果合同中標(biāo)明了主要材料價值,、輔料價值和加工費,，其中輔料價值是按購銷合同還是按加工承攬合同繳納印花稅？

【解答】對于受托方提供主要材料的加工承攬合同,，主料,、輔料和加工費分別列明的，主料和輔料價值應(yīng)合并按購銷合同繳納印花稅,，加工費單獨按加工承攬合同繳納印花稅,。

以上就是本期CPA稅法的疑難問題解答，后續(xù)內(nèi)容劉穎老師會隨著講課進(jìn)度繼續(xù)更新,，學(xué)員可以在微博和東奧會計在線的官網(wǎng)上查看,。2021年東奧CPA已經(jīng)開始招生！購買2021年注冊會計師課程,，贈送2020年對應(yīng)班次,，更多一年學(xué)習(xí)機會。點擊下方鏈接即可進(jìn)入名師課堂,！

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