2019年注會《稅法》每日一練：所得稅（5）
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【單選】
甲企業(yè)(居民企業(yè))持有丙企業(yè)90%的股權,，共計3000萬股,，2018年2月將其全部轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè),。收購日甲企業(yè)持有的股權每股公允價值為12元,，每股計稅基礎為10元。在收購對價中乙企業(yè)以股權形式支付32400萬元,，以銀行存款支付3600萬元,。假定符合特殊性稅務處理的其他條件，甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權應繳納企業(yè)所得稅( )萬元,。
A.150
B.170
C.180
D.200
【答案】A
【解析】股權收購比例90%>50%,，股權支付比例=32400/(32400+3600)×100%=90%>85%，可以判斷出該業(yè)務符合特殊性稅務處理的條件,。應納稅所得額=(3000×12-3000×10)×3600÷(32400+3600)=600(萬元),。應繳納企業(yè)所得稅=600×25%=150(萬元),。
本題考查企業(yè)重組的特殊性稅務處理。
【解題關鍵】企業(yè)重組的特殊性稅務處理是難點,，但是如果掌握其中的原理,，解題就會相對輕松很多。
(1)對交易中股權支付,，暫不確認有關資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失
(2)對交易中非股權支付應在交易當期確認相應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,，并調(diào)整相應資產(chǎn)的計稅基礎
非股權支付對應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎)×(非股權支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值)
(3)將題中給出的數(shù)據(jù)代入公式即可計算出結(jié)果。
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