不構(gòu)成無形資產(chǎn)的成本（應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益）

①為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費,、管理費用及其他間接費用；

②無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定用途以后發(fā)生的費用,；

③在形成預(yù)定經(jīng)濟規(guī)模之前發(fā)生的初始運作損失,；

④無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途之前發(fā)生的其他經(jīng)營活動的支出（該經(jīng)營活動并非是無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途必不可少）

成本模式

投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)，按其賬面余額,、累計折舊,、減值準(zhǔn)備分別轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)、累計折舊,、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目（自用房地產(chǎn)以固定資產(chǎn)為例）

投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨,，按該項投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日的賬面價值，借記“開發(fā)產(chǎn)品”科目

非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn),，按其原價,、累計折舊、減值準(zhǔn)備分別轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn),、投資性房地產(chǎn)累計折舊,、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目（以固定資產(chǎn)為例）

存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，按該項存貨在轉(zhuǎn)換日的賬面價值,，借記“投資性房地產(chǎn)”科目,，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目，已計提跌價準(zhǔn)備的,，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備

公允價值模式

投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)

以轉(zhuǎn)換日的公允價值作為賬面價值

公允價值＜原賬面價值的差額計入公允價值變動損益

以轉(zhuǎn)換日的公允價值作為賬面價值

公允價值＞原賬面價值的差額計入公允價值變動損益

非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

以轉(zhuǎn)換日的公允價值作為賬面價值

公允價值＜原賬面價值的差額計入公允價值變動損益

以轉(zhuǎn)換日的公允價值作為賬面價值

公允價值＞原賬面價值的差額計入其他綜合收益

債權(quán)投資

公允價值與交易費用之和

資產(chǎn)負(fù)債表日以攤余成本后續(xù)計量

其他債權(quán)投資

公允價值與交易費用之和

資產(chǎn)負(fù)債表日以公允價值后續(xù)計量,，公允價值發(fā)生變動計入其他綜合收益；

終止確認(rèn)時,，其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益

公允價值

資產(chǎn)負(fù)債表日以公允價值后續(xù)計量,，公允價值發(fā)生變動計入公允價值變動損益；

終止確認(rèn)時,，累計的公允價值變動不轉(zhuǎn)入投資收益

其他權(quán)益工具投資

公允價值與交易費用之和

資產(chǎn)負(fù)債表日以公允價值后續(xù)計量,，公允價值發(fā)生變動計入其他綜合收益；

終止確認(rèn)時,，其他綜合收益轉(zhuǎn)入留存收益

長期股權(quán)投資投資企業(yè)的會計處理

成本法

借：應(yīng)收股利

　貸：投資收

權(quán)益法

借：應(yīng)收股利

　貸：長期股權(quán)投資－－損益調(diào)整

權(quán)益法→成本法（同一控制）

暫不處理

權(quán)益法→成本法（非同一控制）

暫不處理

公允價值→權(quán)益法

轉(zhuǎn)入留存收益

公允價值→成本法（非同一控制）

轉(zhuǎn)入留存收益

權(quán)益法→公允價值

轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益或留存收益

債權(quán)投資

其他債權(quán)投資

應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)）

長期應(yīng)收款（其他應(yīng)收款）

應(yīng)收融資租賃款

貸款（金融企業(yè)）

長期股權(quán)投資

投資性房地產(chǎn)（成本模式）

固定資產(chǎn)（在建工程）

無形資產(chǎn)（研發(fā)支出）

商譽

使用權(quán)資產(chǎn)

存貨

持有待售資產(chǎn)（商譽除外）

合同資產(chǎn)

合同取得成本

合同履約成本

受托方向委托方代收代繳稅款時,，

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

　貸：銀行存款

待用委托加工的應(yīng)稅消費品生產(chǎn)出應(yīng)納消費稅的產(chǎn)品銷售時,，再交納消費稅。

受托方向委托方代收代繳稅款時,，

借：委托加工物資

　貸：銀行存款

待委托加工應(yīng)稅消費品銷售時,，不需要再交納消費稅。

授予限制性股票時（假定限制性股票的授予價格8元/股）

借：銀行存款　　　　　8

　貸：股本　　　　　　　1

　　　資本公積—股本溢價7

借：庫存股　　　8

　貸：其他應(yīng)付款　8

授予限制性股票時（假定限制性股票的授予價格8元/股）

借：銀行存款　　　　　8

　貸：股本　　　　　　　1

　　　資本公積—股本溢價7

借：庫存股　　8

　貸：其他應(yīng)付款8

各期確認(rèn)成本費用時（假定限制性股票的公允價值12元/股）

借：管理費用/研發(fā)支出等　　12

　貸：資本公積—其他資本公積12

宣告分派現(xiàn)金股利1元/股時,，

借：利潤分配1

　貸：應(yīng)付股利1

借：其他應(yīng)付款1

　貸：庫存股　　1

實際支付現(xiàn)金股利1元/股時，

借：應(yīng)付股利1

　貸：銀行存款1

宣告分派現(xiàn)金股利1元/股時,，

借：其他應(yīng)付款1

　貸：應(yīng)付股利　1

實際支付現(xiàn)金股利1元/股時,，

借：應(yīng)付股利1

　貸：銀行存款1

限制性股票解鎖時，

借：其他應(yīng)付款7

　貸：庫存股　　7

借：資本公積—其他資本公積12

　貸：資本公積—股本溢價　　12

限制性股票回購并注銷時,，

借：其他應(yīng)付款7

　貸：銀行存款　7

借：股本　　　　　　　　1

　　資本公積—股本溢價7

　貸：庫存股　　　　　　8

結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算

權(quán)益結(jié)算的股份支付

借：長期股權(quán)投資

　貸：資本公積

結(jié)算企業(yè)未以其本身權(quán)益工具結(jié)算

現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

借：長期股權(quán)投資

　貸：應(yīng)付職工薪酬

個別報表

損益性交易

出售股權(quán)取得的價款或?qū)r的公允價值與所處置投資賬面價值的差額,，計入投資收益

合并報表

權(quán)益性交易

②合并財務(wù)報表角度不確認(rèn)處置股權(quán)的投資收益

③合并商譽不因權(quán)益性交易而發(fā)生變化

以資產(chǎn)清償債務(wù)或?qū)鶆?wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具

債權(quán)人受讓金融資產(chǎn)

（1）受讓的金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時應(yīng)當(dāng)以其公允價值計量；

（2）金融資產(chǎn)確認(rèn)金額與債權(quán)終止確認(rèn)日賬面價值之間的差額,，記入“投資收益”科目

債務(wù)人以金融資產(chǎn)清償債務(wù)的,，債務(wù)的賬面價值與償債金融資產(chǎn)賬面價值的差額，記入“投資收益”科目

債權(quán)人受讓非金融資產(chǎn)

（1）受讓非金融資產(chǎn)的入賬價值為放棄債權(quán)的公允價值和計入受讓非金融資產(chǎn)的應(yīng)支付的相關(guān)稅費等,；

（2）放棄債權(quán)的公允價值與其賬面價值之間的差額記入“投資收益”科目

債務(wù)人以單項或多項非金融資產(chǎn)清償債務(wù),，或者以包括金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)在內(nèi)的多項資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)將所清償債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值之間的差額,，記入“其他收益”科目

債務(wù)重組采用將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式進行的,，債務(wù)人初始確認(rèn)權(quán)益工具時，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具的公允價值計量,，權(quán)益工具的公允價值不能可靠計量的,，應(yīng)當(dāng)按照所清償債務(wù)的公允價值計量。債務(wù)人所清償債務(wù)賬面價值與權(quán)益工具確認(rèn)金額之間的差額,，記入“投資收益”科目

修改其他條款導(dǎo)致全部債權(quán)終止確認(rèn)

（1）債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照修改后的條款以公允價值初始計量重組債權(quán)（新的金融資產(chǎn)）,；

（2）重組債權(quán)的確認(rèn)金額與債權(quán)終止確認(rèn)日賬面價值之間的差額，記入“投資收益”科目

（1）債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量重組債務(wù)；

（2）終止確認(rèn)的債務(wù)賬面價值與重組債務(wù)確認(rèn)金額之間的差額,，記入“投資收益”科目

修改其他條款未導(dǎo)致債權(quán)終止確認(rèn)

債權(quán)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)其分類,，繼續(xù)以攤余成本、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益,，或者以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益進行后續(xù)計量

對于未終止確認(rèn)的部分債務(wù),，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)其分類,，繼續(xù)以攤余成本,、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益或其他適當(dāng)方法進行后續(xù)計量

債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照修改后的條款，以公允價值初始計量新的金融資產(chǎn)和受讓的新金融資產(chǎn),；

按照受讓的金融資產(chǎn)以外的各項資產(chǎn)在債務(wù)重組合同生效日的公允價值比例,，對放棄債權(quán)在合同生效日的公允價值扣除受讓金融資產(chǎn)和重組債權(quán)當(dāng)日公允價值后的凈額進行分配，并以此為基礎(chǔ)分別確定各項資產(chǎn)的成本

對于權(quán)益工具,，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時按照權(quán)益工具的公允價值計量,，權(quán)益工具的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照所清償債務(wù)的公允價值計量,；

對于修改其他條款形成的重組債務(wù),，債務(wù)人參照“修改其他條款”部分的內(nèi)容，確認(rèn)和計量重組債務(wù)

放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額,，記入“投資收益”科目

所清償債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的賬面價值以及權(quán)益工具和重組債務(wù)的確認(rèn)金額之和的差額,，記入“其他收益”或“投資收益”（僅涉及金融工具時）科目

預(yù)計負(fù)債

確認(rèn)

資產(chǎn)負(fù)債表：單獨反映；總括反映

利潤表：合并反映

或有負(fù)債

不確認(rèn)

除“極小可能”外,，應(yīng)披露

不確認(rèn)

“很可能”時,，才披露

①→③

重分類日公允價值

公允價值變動損益

減值準(zhǔn)備直接結(jié)轉(zhuǎn)

①→②

重分類日公允價值

其他綜合收益

借：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　貸：其他綜合收益

——信用減值準(zhǔn)備

注：重分類不影響其實際利率和預(yù)期信用損失的計量

②→①

以調(diào)整后的金額作為新的賬面價值

沖回公允價值累計變動的金額：

借：其他綜合收益

　貸：其他債權(quán)投資

　　　——公允價值變動

（或相反會計分錄）

經(jīng)上述處理后，重分類時無差額

借：其他綜合收益

　　——信用減值準(zhǔn)備

　貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

注：重分類不影響其實際利率和預(yù)期信用損失的計量

②→③

重分類日公允價值

將原金融資產(chǎn)的賬面價值調(diào)整為重分類日的公允價值（差額計入其他綜合收益）,。經(jīng)上述處理后,，重分類時無差額

借：其他綜合收益——公允價值變動

　貸：公允價值變動損益

（或相反會計分錄）

借：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備

　貸：公允價值變動損益

注：之前計入其他綜合收益的累計利得或損失從其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

③→①

重分類日公允價值

將原金融資產(chǎn)的賬面價值調(diào)整為重分類日的公允價值（差額計入公允價值變動損益）。經(jīng)上述處理后,，重分類時無差額

若存在預(yù)期信用損失,，補提減值準(zhǔn)備

借：信用減值損失

　貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

③→②

重分類日公允價值

將原金融資產(chǎn)的賬面價值調(diào)整為重分類日的公允價值（差額計入公允價值變動損益）。

經(jīng)上述處理后,，重分類時無差額

若存在預(yù)期信用損失,，補提減值準(zhǔn)備

借：信用減值損失

　貸：其他綜合收益

　　　——信用減值準(zhǔn)備

對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)進行重分類的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值確定其實際利率,。

同時,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自重分類日起對該金融資產(chǎn)適用金融資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定，并將重分類日視為初始確認(rèn)日,。

企業(yè)轉(zhuǎn)讓其他權(quán)益工具投資

借：銀行存款

　貸：其他權(quán)益工具投資

　　　盈余公積（差額,，或借方）

　　　利潤分配—未分配利潤（差額,，或借方）

借：其他綜合收益

　貸：盈余公積

　　　利潤分配—未分配利潤

（或相反會計分錄）

債務(wù)人以其他權(quán)益工具投資清償債務(wù)（債務(wù)人的債務(wù)以長期借款為例）

借：長期借款（債務(wù)的賬面價值）

　貸：其他權(quán)益工具投資

　　　　　（償債金融資產(chǎn)的賬面價值）

　　　投資收益（差額,，或借方）

借：其他綜合收益

　貸：盈余公積

　　　利潤分配—未分配利潤

（或相反會計分錄）

企業(yè)轉(zhuǎn)讓包含其他權(quán)益工具投資的持有待售處置組

借：銀行存款

　貸：持有待售資產(chǎn)—其他權(quán)益工具投資等

　　　資產(chǎn)處置損益（差額,，或借方）

借：其他綜合收益

　貸：資產(chǎn)處置損益

（或相反會計分錄）