企業(yè)（一般納稅人）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于其生產(chǎn)加工,，在計(jì)算繳納增值稅的過程中,，有一個(gè)比較棘手的問題就是進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣，是憑票抵扣還是計(jì)算抵扣,？可以抵扣的稅率是多少,？增值稅普通發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅嗎？從農(nóng)戶手中購買農(nóng)產(chǎn)品沒有發(fā)票怎么辦,？自行開具收購發(fā)票如何抵扣才是正確的,？帶著這些疑問，東奧會(huì)計(jì)在線來跟注會(huì)考生們聊一聊不同方式購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品是如何計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的,，以及從農(nóng)戶手中收購農(nóng)產(chǎn)品后自行開具收購發(fā)票時(shí)需要注意哪些事項(xiàng)。

一,、憑票抵扣

從一般納稅人處購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,，可以以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。也就是說,，從一般納稅人處購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品,，銷售方會(huì)給企業(yè)開發(fā)票，如果是進(jìn)口的農(nóng)產(chǎn)品,，通過海關(guān)的時(shí)候會(huì)有海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書,。企業(yè)可以憑借銷售方開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，用一句話概括就是憑票抵扣,。

舉例：某果汁生產(chǎn)企業(yè)從一般納稅人處購進(jìn)了一批芒果,，取得增值稅專用發(fā)票上注明金額（不含稅）為10000元，稅率為13%,，稅額為1300元,，價(jià)稅合計(jì)金額為11300元。此時(shí),，果汁廠可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=1300（元）,，會(huì)計(jì)分錄為：

借：原材料——芒果 10000

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1300

           貸：銀行存款  11300

二、計(jì)算抵扣

從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額（不含稅）和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,。也就是說，從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,，必須是增值稅專用發(fā)票才可以抵扣,，增值稅普通發(fā)票是不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，并且進(jìn)項(xiàng)稅額可以計(jì)算抵扣?。,?！

舉例：某果汁生產(chǎn)企業(yè)從一家小規(guī)模納稅人處購進(jìn)了一批桃子，取得增值稅專用發(fā)票上注明的金額（不含稅）為10000元,，稅率為3%,，稅額為300元，價(jià)稅合計(jì)金額為10300元,。此時(shí),，果汁廠可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=10000×9%=900（元），會(huì)計(jì)分錄為：

借：原材料——桃 9400（倒擠）

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 900（10000×9%）

           貸：銀行存款  10300

如果是從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購農(nóng)產(chǎn)品,，企業(yè)就得自行開具收購發(fā)票了,，與銷售發(fā)票要填寫購買方信息不同的是，收購發(fā)票要填寫銷售方的信息,，開具收購發(fā)票時(shí)要注意以下幾項(xiàng)：

圖片摘自新疆稅務(wù)

名稱欄：要填寫農(nóng)戶身份證上面的姓名,。

納稅識(shí)別號(hào)欄：要填寫農(nóng)戶的身份證號(hào)碼。

地址,、電話欄：要分別填寫農(nóng)戶身份證上面的地址和電話號(hào)碼,。

開戶行賬號(hào)欄：要如實(shí)填寫農(nóng)戶的銀行賬戶信息。

稅率欄：為“免稅”字樣,，企業(yè)需要自行計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率。

自行開具收購發(fā)票如何抵扣才是正確的,？

正常來說,，糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油,、食用鹽的增值稅稅率為9%,，也有一些特殊的情況，需要按照13%的稅率征收增值稅,。

比如：調(diào)制乳不屬于初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品,，適用13%的稅率征收增值稅；淀粉不屬于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的范圍,，應(yīng)按照13%的稅率征收增值稅,；環(huán)氧大豆油、氫化植物油不屬于食用植物油征收范圍,，適用13%的增值稅稅率,。

（1）企業(yè)收購的農(nóng)產(chǎn)品用于適用9%稅率的產(chǎn)品，其進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算抵扣=買價(jià)×9%,，也就是說支付的價(jià)款中91%計(jì)入成本,，9%計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅。

舉例：某榨油廠從果農(nóng)手中收購核桃,，數(shù)量為1000公斤,，單價(jià)為20元/公斤,，總價(jià)款20000元，會(huì)計(jì)分錄為：

借：原材料——核桃 18200（20000×91%）

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1800（20000×9%）

           貸：銀行存款 20000

（2）企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于適用13%稅率的產(chǎn)品,，其進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算抵扣=買價(jià)×10%

提示：入庫時(shí)只能抵扣9%,，剩下的1%在生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)按領(lǐng)用比例扣除。如果企業(yè)在收購時(shí)直接按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,，那是錯(cuò)誤的?。。,。ㄗⅲ嚎荚嚂r(shí)直接用10%,，實(shí)際工作中要按照9%+1%）

入庫時(shí)：

以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=支付給農(nóng)戶的價(jià)款×9%,，等到生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí),，在把已經(jīng)計(jì)入成本的1%按領(lǐng)用比例轉(zhuǎn)出到應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）。

舉例：某果汁生產(chǎn)企業(yè)從果農(nóng)手中收購蘋果,，數(shù)量為2000公斤,，單價(jià)為5元/公斤，總價(jià)款為10000元,，會(huì)計(jì)分錄為：

借：原材料——蘋果 9100（10000×91%）

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 900（10000×9%）

           貸：銀行存款 10000

領(lǐng)用時(shí)：

① 假如當(dāng)期收購的2000公斤蘋果在當(dāng)月全部被生產(chǎn)領(lǐng)用了，領(lǐng)用比例為100%,，此時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：生產(chǎn)成本   9000（倒擠）

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 100（10000×1%,，此時(shí)1%全部抵扣完）

           貸：原材料——蘋果 9100

② 假如當(dāng)期收購的農(nóng)產(chǎn)品沒有全部領(lǐng)用完，需要計(jì)算領(lǐng)用數(shù)量占收購總數(shù)的比例,，然后再計(jì)算扣除,。

假如本次收購的蘋果在當(dāng)月領(lǐng)購了1000公斤，計(jì)算得出領(lǐng)用的比例為50%（1000÷2000=50%）,，此時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：生產(chǎn)成本   4500（9000×50%）

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 50（100×50%）

           貸：原材料——蘋果 4550（9100×50%）

總結(jié)：

從一般納稅人處購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品,，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額最多；從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品,，如果對(duì)方開具的是增值稅專用發(fā)票,，可以按照9%的稅率計(jì)算抵扣，如果對(duì)方開具的是增值稅普通發(fā)票,，不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,；從農(nóng)戶手中購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品，如果是用于生產(chǎn)銷售或委托加工13%稅率貨物的,，可以按照10%（9%+1%）的稅率抵扣,，其他按照9%的稅率抵扣。

增值稅是以商品和勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為征稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅,。計(jì)算公式為：應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額×稅率－進(jìn)項(xiàng)稅額,。在銷售額一定的情況下,，可以通過加大進(jìn)項(xiàng)稅額來達(dá)到降低稅負(fù)的目的。那么企業(yè)在收購農(nóng)產(chǎn)品時(shí)要有所籌劃,，從哪種渠道購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品對(duì)企業(yè)來說可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額最大,，最終能達(dá)到為企業(yè)降低稅負(fù)的目的。

本文內(nèi)容涉及注會(huì)《稅法》科目-第二章增值稅法知識(shí)點(diǎn)

1.納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的,，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得增值稅專用發(fā)票的,，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,。

3.取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,。

4.納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

5.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：

進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

6.納稅人從批發(fā),、零售環(huán)節(jié)購進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜,、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證,。

7.納稅人購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托加工13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的,，應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托加工13%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。未分別核算的,，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額,，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

8.對(duì)煙葉稅納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅,，準(zhǔn)予并入煙葉產(chǎn)品的買價(jià)計(jì)算增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額,，并在計(jì)算繳納增值稅時(shí)予以抵扣。購進(jìn)煙葉準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,，按照收購煙葉實(shí)際支付的價(jià)款總額和煙葉稅及法定扣除率計(jì)算,。

煙葉稅應(yīng)納稅額=收購煙葉實(shí)際支付的價(jià)款總額×20%

準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（收購煙葉實(shí)際支付的價(jià)款總額+煙葉稅應(yīng)納稅額）×扣除率

上述購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法，不適用于《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》中購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品,。

以上就是關(guān)于購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的問題,，涉及到注會(huì)稅法科目增值稅相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，希望大家看完之后能夠?qū)@部分知識(shí)點(diǎn)有進(jìn)一步的認(rèn)識(shí),。2023年注會(huì)考試時(shí)間是8月25日-27日,，東奧會(huì)計(jì)在線預(yù)祝大家順利通過考試！了解更多注會(huì)專業(yè)知識(shí),，請(qǐng)進(jìn)入《由淺入深學(xué)注會(huì)》系列文章匯編>>

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